Cuando una sociedad realiza operaciones con personas o entidades con las que mantiene una relación especial, la normativa fiscal puede exigir que esas operaciones se valoren por:
su valor de mercado.
Esto ocurre, por ejemplo, en determinadas relaciones entre:
La regla fundamental del artículo 18 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades es:
Las operaciones entre personas o entidades vinculadas deben valorarse por el importe que habrían acordado personas o entidades independientes en condiciones de libre competencia.
La AEAT desarrolla específicamente estas reglas en su capítulo dedicado a operaciones vinculadas. (Agencia Tributaria)
AEAT — Operaciones vinculadas
Una persona posee el 80 % de una sociedad.
El socio es propietario de un local que alquila a la sociedad por:
300 € mensuales.
Sin embargo, locales equivalentes de la zona se alquilan por:
1.500 € mensuales.
El hecho de que socio y sociedad hayan acordado libremente 300 € no significa necesariamente que ése sea el valor fiscalmente admisible.
Puede ser necesario determinar:
el valor de mercado del alquiler.
El socio presta:
100.000 €
a su sociedad.
Ambas partes acuerdan:
interés 0 %.
Al existir vinculación, habrá que analizar si la operación debe valorarse conforme a condiciones de mercado.
Por tanto:
Que una operación sea válida entre las partes no significa necesariamente que el precio utilizado sea fiscalmente correcto.
3.5.1. ¿Qué es una operación vinculada?Este punto debe quedar muy claro.
Que exista vinculación no significa:
fraude
ni:
irregularidad.
Socios, familiares y empresas del mismo grupo pueden realizar operaciones entre sí perfectamente válidas.
Lo que exige la normativa es principalmente:
identificar la relación, valorar correctamente la operación y cumplir, cuando corresponda, las obligaciones de documentación e información.
Una persona posee:
100 % de SOCIEDAD A
y:
100 % de SOCIEDAD B.
Durante el año:
No existe una única:
«operación vinculada».
Existen varias operaciones diferentes que deben analizarse individualmente:
| Operación | Relación |
|---|---|
| Préstamo A → B | Sociedad–sociedad |
| Servicios A → B | Sociedad–sociedad |
| Alquiler socio → B | Socio–sociedad |
| Servicios socio → A | Socio–sociedad |
Para cada una hay que determinar:
vinculación → precio → documentación → fiscalidad → posible Modelo 232.
¿Su sociedad realiza operaciones con socios, administradores, familiares o empresas relacionadas y quiere saber si deben valorarse a mercado o declararse en el Modelo 232?
Seleccione el apartado que corresponda a su situación:
3.5.1. ¿Qué es una operación vinculada?AEAT — Capítulo 8. Operaciones con personas o entidades vinculadas
AEAT — Operaciones vinculadas y valor de mercado
AEAT — Obligaciones de documentación
AEAT — Modelo 232
BOE — Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades — artículo 18