Una situación muy frecuente
Las operaciones entre socios y sus propias sociedades son habituales.
Pueden consistir, por ejemplo, en:
Que la operación se realice entre socio y sociedad no significa que sea incorrecta.
Pero, si concurre la vinculación establecida legalmente, habrá que aplicar las reglas de operaciones vinculadas.
El porcentaje del 25 %
Cuando la vinculación deriva de la relación entre socio y sociedad, la Ley exige que la participación sea:
igual o superior al 25 %.
[Ley IS], art. 18, apdo. 2.
Socio:
80 % de participación.
Préstamo:
150.000 €.
Interés pactado:
0 %.
Debe analizarse qué remuneración habrían pactado partes independientes en una financiación comparable.
No basta con afirmar:
«Es mi sociedad y puedo prestarle el dinero gratuitamente».
La operación puede ser perfectamente válida entre las partes, pero su valoración fiscal debe analizarse conforme al principio de libre competencia.
También puede producirse la situación inversa.
La sociedad entrega:
100.000 €
al socio durante varios años.
Debe determinarse primero cuál es la verdadera naturaleza de la operación y, cuando exista un préstamo real, analizar sus condiciones conforme a mercado.
Debe prestarse especial atención a situaciones en las que existen retiradas permanentes de fondos sin:
La calificación fiscal concreta dependerá de los hechos.
El socio posee una nave.
Alquiler pactado:
600 € mensuales.
Valor obtenido de operaciones comparables:
2.000 € mensuales.
La sociedad no debe limitarse a justificar:
«Hay un contrato firmado por 600 €».
Debe analizarse si esa contraprestación respeta el valor de mercado.
SOCIEDAD A vende un vehículo a su socio mayoritario por:
5.000 €.
Vehículos comparables se venden en condiciones similares por:
20.000 €.
La existencia de vinculación obliga a analizar el valor fiscal de la transmisión conforme a mercado.
También pueden existir operaciones vinculadas cuando el socio presta servicios diferentes de la simple condición de socio.
En estos casos deben analizarse conjuntamente:
La fiscalidad concreta del socio puede afectar además al IRPF, por lo que no debe analizarse exclusivamente desde la perspectiva de la sociedad.
Una misma persona puede realizar varias operaciones
Un socio con el 80 % de una sociedad:
No debe tratarse todo como una sola relación.
Existen diferentes operaciones:
servicios
alquiler
préstamo
compraventa
Cada una debe analizarse separadamente.
Comprobación práctica
Ante una operación socio-sociedad, revisar:
¿Participación igual o superior al 25 %?
↓
¿Qué operación se está realizando realmente?
↓
¿Cuál es su valor de mercado?
↓
¿Existe documentación suficiente?
↓
¿Debe informarse mediante Modelo 232?