La pregunta principal
Una vez comprobado que dos personas o entidades están vinculadas aparece la cuestión fundamental:
¿Qué valor debe darse a la operación?
La regla es:
valor de mercado.
[Ley IS], art. 18, apdo. 1.
Es decir:
el valor que habrían acordado personas o entidades independientes en condiciones que respetasen el principio de libre competencia.
No existe un precio de mercado automático
El valor de mercado no puede determinarse siempre mediante una tabla o porcentaje general.
Depende de la operación concreta.
El socio presta:
200.000 €
a su sociedad.
No puede concluirse automáticamente:
«el interés de mercado es X %».
Puede ser necesario analizar:
El análisis de comparabilidad
Para determinar si dos operaciones son comparables deben examinarse las circunstancias económicamente relevantes.
El Reglamento del Impuesto sobre Sociedades exige considerar, entre otros elementos:
[Reglamento IS], art. 17.
Dos operaciones serán equiparables cuando:
[Reglamento IS], art. 17, apdo. 4.
Un socio alquila a su sociedad un local de:
500 m²
por:
1.000 € mensuales.
Para valorar la operación se localiza otro alquiler de:
1.000 € mensuales.
¿Significa eso que ya tenemos el valor de mercado?
No necesariamente.
Hay que comprobar, entre otras circunstancias:
Un local de 80 m² situado en otra zona puede no ser un comparable adecuado.
Métodos de valoración
La Ley del Impuesto sobre Sociedades establece diferentes métodos para determinar el valor de mercado.
Entre ellos:
Método del precio libre comparable
Compara el precio de la operación vinculada con el utilizado en una operación comparable entre partes independientes.
Método del coste incrementado
Parte del coste correspondiente a la operación y añade el margen que habría obtenido una empresa independiente comparable.
Método del precio de reventa
Parte del precio de reventa del bien o servicio y deduce un margen apropiado.
Método de distribución del resultado
Distribuye entre las partes vinculadas el resultado conjunto de la operación conforme a criterios que reflejen lo que habrían pactado partes independientes.
Método del margen neto operacional
Analiza el resultado neto de la operación en relación con una magnitud adecuada, como costes o ventas.
[Ley IS], art. 18, apdo. 4.
No debe seleccionarse únicamente el método que produzca el resultado fiscal más conveniente.
La elección depende, entre otros factores, de:
El Reglamento señala que el grado de comparabilidad, la naturaleza de la operación y la información disponible sobre operaciones equiparables son factores principales para determinar el método más adecuado.
Un valor puede ser un intervalo
En determinadas operaciones no siempre existe un único precio exacto.
Cuando el análisis permita establecer razonablemente un:
rango de valores de mercado
la normativa admite el empleo de determinadas medidas estadísticas para reducir los defectos de comparabilidad.
[Reglamento IS], art. 17, apdo. 7.
Regla práctica
No basta con escribir en un contrato:
«el precio se considera de mercado».
Debe poder explicarse:
de dónde sale ese precio.
Especialmente en operaciones relevantes conviene conservar la información utilizada:
Una de las situaciones más frecuentes es la operación entre una sociedad y su propio socio.
3.5.4. Socio–sociedadAEAT — Operaciones vinculadas y regla de valor de mercado
Consultar la explicación de la AEAT sobre la valoración de operaciones vinculadas