No toda relación económica es una relación vinculada
No basta con que dos personas se conozcan, sean familiares o mantengan relaciones comerciales.
Para aplicar las reglas fiscales de operaciones vinculadas debe concurrir alguno de los supuestos establecidos en:
[Ley IS], art. 18, apdo. 2.
La Ley recoge diferentes situaciones.
Existe vinculación entre:
una entidad y sus socios o partícipes
cuando se cumplen los requisitos legales.
[Ley IS], art. 18, apdo. 2, letra a).
Cuando la vinculación se define por la relación socio-sociedad, la participación debe ser:
igual o superior al 25 %.
SOCIO A posee:
30 % de SOCIEDAD X.
Socio y sociedad realizan una compraventa.
Existe vinculación a estos efectos.
Otro ejemplo
Una persona posee:
10 % de SOCIEDAD X.
La mera participación del 10 %, por sí sola, no alcanza el porcentaje del 25 % establecido para la relación socio-sociedad.
Existe también vinculación entre:
una entidad y sus consejeros o administradores.
[Ley IS], art. 18, apdo. 2, letra b).
La propia Ley establece una excepción:
no se aplica esta regla de vinculación en lo correspondiente a la retribución por el ejercicio de sus funciones como consejero o administrador.
Debe distinguirse, por tanto, entre:
Un administrador es propietario de una nave industrial y se la alquila a la sociedad.
El alquiler es una operación distinta de la retribución por su cargo y debe analizarse conforme a las reglas de vinculación que correspondan.
La Ley considera también vinculada a una entidad con determinados familiares de:
Comprende al:
cónyuge y personas unidas por parentesco, en línea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado.
[Ley IS], art. 18, apdo. 2, letra c).
Por tanto, no debe utilizarse una expresión genérica como «cualquier familiar».
Hay que comprobar:
Son vinculadas:
dos entidades que pertenezcan a un grupo.
[Ley IS], art. 18, apdo. 2, letra d).
La Ley remite a los criterios de control establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio.
Esto significa que no debe identificarse automáticamente:
mismos propietarios = grupo
sin analizar previamente si existe la relación de control requerida.
Existe también vinculación entre:
una entidad y los consejeros o administradores de otra entidad cuando ambas pertenezcan a un grupo.
[Ley IS], art. 18, apdo. 2, letra e).
Existe vinculación entre:
una entidad y otra entidad participada indirectamente por la primera en, al menos, el 25 % del capital social o de los fondos propios.
[Ley IS], art. 18, apdo. 2, letra f).
También puede existir vinculación entre dos entidades cuando los mismos socios, partícipes o determinados familiares participan, directa o indirectamente, en al menos:
el 25 % del capital social o fondos propios de ambas.
[Ley IS], art. 18, apdo. 2, letra g).
Una persona posee:
A vende mercancías a B.
Antes de analizar el precio de las mercancías debemos resolver primero:
¿existe vinculación entre A y B?
Si concurre el supuesto legal correspondiente, la siguiente cuestión será determinar:
el valor de mercado de la operación.
IMPORTANTE
No debe empezarse por el Modelo 232.
El orden correcto es:
↓
↓
↓
↓
↓
Si ya sabemos que existe vinculación, debemos determinar:
¿qué precio debe utilizarse fiscalmente?
3.5.3. ¿Cuál es el valor de mercado?AEAT — Operaciones con personas o entidades vinculadas
Consultar los supuestos de operaciones vinculadas en la AEAT