Sociedades del grupo

Las operaciones vinculadas también afectan a grupos empresariales

No todas las operaciones vinculadas se producen entre personas físicas y sociedades.

También pueden existir entre:

sociedades pertenecientes al mismo grupo.

[Ley IS], art. 18, apdo. 2, letra d).

¿Qué significa pertenecer al mismo grupo?

A estos efectos, la Ley del Impuesto sobre Sociedades toma como referencia la existencia de:

control

conforme a los criterios establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio.

Por tanto, no debe utilizarse automáticamente la expresión «grupo» sólo porque:

• haya socios comunes;
• sean empresas de la misma familia;
• utilicen la misma marca;
• compartan instalaciones.

Debe comprobarse la estructura societaria y de control.

Operaciones frecuentes entre empresas del grupo

Entre otras:

• préstamos;
• cuentas corrientes intragrupo;
• servicios administrativos;
• servicios de dirección;
• servicios informáticos;
• alquileres;
• cesión de personal;
• compraventa de mercancías;
• transmisión de activos;
• licencias;
• financiación;
• reparto de costes.

Todas ellas pueden requerir análisis de valor de mercado.

Ejemplo: préstamo intragrupo

SOCIEDAD A controla SOCIEDAD B.

A presta a B:

500.000 €.

Plazo:

5 años.

Interés:

0 %.

Que ambas sociedades pertenezcan al mismo grupo no significa que la financiación pueda valorarse fiscalmente de cualquier forma.

Debe determinarse qué condiciones habrían acordado empresas independientes en circunstancias comparables.

Ejemplo: servicios administrativos

SOCIEDAD A dispone de:

• administración;
• contabilidad;
• departamento laboral;
• informática.

Presta esos servicios a varias sociedades del grupo.

Antes de repercutir un importe deberá analizarse:

• qué servicios se prestan realmente;
• quién se beneficia de ellos;
• qué costes corresponden;
• cómo deben distribuirse;
• qué margen resulta adecuado, cuando proceda.

En las prestaciones de servicios vinculadas la Ley exige que los servicios produzcan o puedan producir:

una ventaja o utilidad para su destinatario.

[Ley IS], art. 18, apdo. 5.

Servicios para varias empresas del grupo

Cuando un servicio beneficia simultáneamente a varias sociedades y no puede individualizarse fácilmente, puede ser necesario aplicar un criterio de reparto.

Ese criterio debe ser:

racional

y estar relacionado con:

• la naturaleza del servicio;
• las circunstancias;
• y los beneficios obtenidos o susceptibles de obtenerse.

No siempre será correcto distribuir todos los gastos:

por partes iguales.

Ejemplo

Coste anual de un departamento administrativo:

300.000 €.

Tres sociedades reciben sus servicios.

No debe concluirse automáticamente:

100.000 € para cada una.

Puede ser más apropiado analizar, según el servicio:

• trabajadores;
• volumen de facturas;
• número de operaciones;
• tiempo dedicado;
• facturación;
• activos;
• otros indicadores objetivos.

Atención: cada operación debe identificarse

Entre dos empresas del grupo puede haber simultáneamente:

• préstamos;
• ventas;
• servicios;
• alquileres.

No deben analizarse necesariamente como una única operación.

El análisis de comparabilidad puede realizarse conjuntamente cuando las operaciones estén estrechamente ligadas, se realicen de forma continua o afecten a productos o servicios muy similares y la valoración separada no resulte adecuada.

[Reglamento IS], art. 17, apdo. 3.

SIGUIENTE PASO

Una vez identificadas y valoradas las operaciones hay que comprobar:

¿qué documentación debe conservar la empresa?

Fuente oficial

AEAT — Capítulo de operaciones con personas o entidades vinculadas