Valorar y documentar no son exactamente lo mismo
Esta diferencia es fundamental.
Una cosa es:
tener que valorar una operación a valor de mercado.
Y otra:
tener que preparar la documentación específica de operaciones vinculadas.
No deben confundirse.
La regla de valoración deriva del artículo 18.1 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Las obligaciones documentales dependen de los requisitos y excepciones establecidos por la Ley y por el Reglamento.
La documentación debe permitir justificar, entre otros extremos:
El Reglamento exige que la documentación específica del contribuyente incluya una descripción detallada de la naturaleza, características e importe de las operaciones vinculadas y, con carácter general, el análisis de comparabilidad y la explicación del método de valoración empleado.
[Reglamento IS], art. 16, apdo. 1.
Entre otra:
Identificación de las partes
Información de la operación
Análisis económico
Información financiera
En los supuestos correspondientes también forma parte de la documentación la información económico-financiera exigida reglamentariamente.
Documentación simplificada
Para determinados contribuyentes con importe neto de la cifra de negocios inferior a:
45 millones de euros
el Reglamento contempla un contenido simplificado de la documentación específica.
Entre otros datos:
[Reglamento IS], art. 16.
Pero existen operaciones para las que las reglas simplificadas tienen excepciones.
Por tanto:
no debe aplicarse automáticamente la documentación simplificada sólo por ser una pyme.
El límite de 250.000 €
La Ley establece determinados supuestos en los que no resulta exigible la documentación específica.
Entre ellos se encuentra, con las excepciones legales correspondientes, el supuesto en que el conjunto de operaciones realizadas con:
la misma persona o entidad vinculada
no supere:
250.000 € de valor de mercado.
[Ley IS], art. 18, apdo. 3.
Esto no significa:
«Si son menos de 250.000 €, no existe operación vinculada».
Tampoco significa:
«Si son menos de 250.000 €, puedo utilizar cualquier precio».
Significa únicamente que debe analizarse si concurre una dispensa de la obligación específica de documentación.
La operación puede seguir estando sometida al:
valor de mercado.
Un socio con el 80 % presta a su sociedad:
100.000 €.
Aunque pudiera concurrir una dispensa documental atendiendo al conjunto de operaciones con ese socio y a las restantes condiciones legales, eso no elimina automáticamente la regla de valoración a mercado.
Debe distinguirse:
VALORACIÓN
de
DOCUMENTACIÓN.
Operaciones que requieren especial atención
La normativa establece reglas específicas para determinadas operaciones.
Por ello, antes de aplicar una exclusión o simplificación debe comprobarse la naturaleza de la operación.
Especial atención, entre otras, a determinadas:
La documentación no debe elaborarse únicamente cuando la AEAT inicia una comprobación.
El régimen legal establece obligaciones de documentación que deben cumplirse en los términos establecidos por la normativa del impuesto.
La empresa debe poder justificar de manera coherente:
cómo determinó el valor de mercado.
DOCUMENTACIÓN ≠ MODELO 232
Tener obligación de documentar una operación y tener obligación de declararla en el Modelo 232 son cuestiones diferentes.
La propia AEAT diferencia:
obligaciones de documentación
y
obligaciones de información. (Agencia Tributaria)
Después de comprobar la documentación hay que preguntar:
¿Debe comunicarse la operación a la AEAT mediante el Modelo 232?
3.5.7. ¿Hay que presentar modelo 232?AEAT — Cuadro resumen de obligaciones de documentación de operaciones vinculadas