Una operación vinculada es una operación realizada entre personas o entidades entre las que existe alguna de las relaciones de vinculación previstas en la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Por ejemplo, pueden existir operaciones vinculadas entre:
La consecuencia principal es muy importante:
estas operaciones no se valoran fiscalmente simplemente por el precio que hayan decidido las partes.
La regla general es que deben valorarse por:
su valor de mercado.
[Ley IS], art. 18, apdo. 1.
La Ley define el valor de mercado como:
el que habrían acordado personas o entidades independientes en condiciones que respetasen el principio de libre competencia.
Entre empresas independientes existe normalmente una negociación de intereses contrapuestos.
El vendedor intenta obtener el mejor precio.
El comprador intenta pagar el menor precio posible.
Pero cuando las partes están relacionadas, esa oposición de intereses puede no existir con la misma intensidad.
Una persona posee el 100 % de una sociedad.
El socio tiene un local que normalmente podría alquilarse por:
1.500 € mensuales.
Sin embargo, acuerda alquilárselo a su sociedad por:
300 € mensuales.
Civilmente puede existir un contrato.
Puede existir una factura.
Puede existir un pago real de 300 €.
Pero fiscalmente habrá que analizar si esos 300 € representan el valor de mercado de la operación.
No.
Una operación vinculada no equivale a fraude ni a una operación prohibida.
Un socio puede:
Del mismo modo, dos sociedades de un mismo grupo pueden realizar operaciones entre ellas.
Lo que exige la normativa es principalmente:
identificar la vinculación + valorar correctamente la operación + cumplir, cuando corresponda, las obligaciones de documentación e información.
Un socio presta a su sociedad:
100.000 €
y pactan:
interés 0 %.
La pregunta fiscal no es únicamente:
¿Han pactado realmente un préstamo sin intereses?
También hay que preguntarse:
¿Qué condiciones habrían pactado dos partes independientes en una operación comparable?
Si existe vinculación, deberá analizarse el valor de mercado conforme al artículo 18 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Idea fundamental
La existencia de una operación vinculada obliga a separar dos conceptos:
Precio pactado
Es el que han acordado realmente las partes.
Valor de mercado
Es el valor que corresponde fiscalmente conforme al principio de libre competencia.
Ambos pueden coincidir.
Pero también pueden ser diferentes.
Una vez entendido qué es una operación vinculada, la siguiente pregunta es:
¿Cuándo considera exactamente la Ley que dos personas o entidades están vinculadas?
3.5.2. ¿Existe vinculación?AEAT — Operaciones con personas o entidades vinculadas
Consultar en la AEAT el capítulo sobre operaciones con personas o entidades vinculadas