Una sociedad no calcula su Impuesto sobre Sociedades aplicando simplemente un porcentaje sobre el beneficio que aparece en su contabilidad.
El cálculo parte del resultado contable, pero la normativa fiscal puede obligar a:
Por tanto:
RESULTADO CONTABLE ≠ BASE IMPONIBLE ≠ IMPUESTO A PAGAR
La Agencia Tributaria representa precisamente la liquidación del impuesto como una secuencia que parte del resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias, aplica correcciones fiscales y continúa hasta llegar al líquido a ingresar o devolver. (Agencia Tributaria)
La lógica puede resumirse así:
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Este esquema será la columna vertebral de todo el apartado 3.2.
Para quien quiera consultar el esquema oficial:
AEAT — Manual práctico de Sociedades 2025
Supongamos que:
CANARIAS EMPRESARIAL, S.L.
presenta el siguiente resultado contable antes de impuestos:
100.000 €
Dentro de los gastos contabilizados existen:
Supongamos, para simplificar, que no existen otras diferencias.
Resultado contable:
100.000 €
Ajustes fiscales positivos:
+ 5.000 €
Base imponible previa:
105.000 €
Si posteriormente pudiera compensar:
20.000 €
de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores:
Base imponible:
85.000 €
Y solo entonces tendría sentido preguntar:
¿Qué tipo de gravamen corresponde a esta sociedad?
Este ejemplo muestra por qué no puede calcularse el impuesto simplemente aplicando un porcentaje al beneficio contable.
Es una corrección que se realiza para pasar del:
resultado contable
al:
resultado fiscal.
No significa que haya que modificar necesariamente la contabilidad.
La contabilidad puede estar correctamente realizada y, sin embargo, la normativa tributaria establecer que una partida tenga un tratamiento fiscal diferente.
La sociedad contabiliza correctamente una sanción:
3.000 €
Desde el punto de vista contable:
existe un gasto.
Pero si fiscalmente ese gasto no es deducible, al calcular el Impuesto sobre Sociedades habrá que efectuar:
AJUSTE POSITIVO: +3.000 €
De este modo se neutraliza fiscalmente el gasto contabilizado.
Una sociedad puede contabilizar una amortización de una determinada manera mientras que la normativa fiscal permite o exige otra imputación temporal.
En ese caso puede surgir un ajuste en un ejercicio y el ajuste contrario en otro.
Por eso debemos distinguir posteriormente entre:
diferencias permanentes
y:
diferencias temporarias.
3.2.3. Diferencias temporarias y permanentesEsta es una de las cuestiones centrales del Impuesto sobre Sociedades.
Una sociedad puede tener perfectamente contabilizado un gasto y, sin embargo, la Ley del Impuesto sobre Sociedades establecer que:
no es fiscalmente deducible.
Entre los conceptos que requieren análisis específico pueden encontrarse:
No todos los ajustes aumentan la base imponible.
En determinados casos, la normativa fiscal puede permitir efectuar una:
corrección negativa
sobre el resultado contable.
Por tanto:
Ajuste extracontable no significa necesariamente pagar más impuestos.
Puede aumentar o reducir temporal o definitivamente la base imponible.
Supongamos:
Resultado contable:
100.000 €
Impuesto finalmente soportado:
15.000 €
Tipo efectivo sobre ese resultado:
15 %
Eso no significa necesariamente que el tipo legal aplicable sea:
15 %.
La diferencia puede deberse a:
Por eso deben distinguirse:
Tipo nominal
El porcentaje legal aplicable a la base imponible.
Tipo efectivo
La relación económica entre el impuesto soportado y la magnitud con la que se compare.
Supongamos una sociedad con:
Resultado contable antes de impuestos: 150.000 €
Ajustes positivos:
+20.000 €
Ajustes negativos:
−10.000 €
Base previa:
160.000 €
Compensación de bases negativas:
−30.000 €
Base imponible:
130.000 €
Supongamos, exclusivamente para ilustrar el método, una cuota íntegra resultante de:
30.000 €
Deducciones:
5.000 €
Cuota líquida:
25.000 €
Pagos fraccionados realizados:
18.000 €
Resultado de la declaración:
7.000 € a ingresar
Este ejemplo permite distinguir cinco magnitudes:
| Concepto | Importe |
|---|---|
| Resultado contable | 150.000 € |
| Base imponible | 130.000 € |
| Cuota íntegra | 30.000 € |
| Cuota líquida | 25.000 € |
| Cantidad pendiente de ingresar | 7.000 € |
Por eso preguntar:
«¿Cuánto paga una sociedad?»
requiere precisar exactamente a qué magnitud nos estamos refiriendo.
En una sociedad canaria, después de aplicar las reglas generales del Impuesto sobre Sociedades, pueden aparecer incentivos fiscales del:
Régimen Económico y Fiscal de Canarias.
Entre ellos:
Estos beneficios pueden modificar significativamente la tributación efectiva.
Por ello, para una sociedad canaria no basta con calcular:
base imponible × tipo.
Hay que comprobar si existen incentivos del REF aplicables.
3.8. Fiscalidad específica de canarias — REFUna sociedad obtiene:
Beneficio: 300.000 €
Pretende realizar inversiones empresariales relevantes en Canarias.
Antes del cierre no debería limitarse a preguntar:
«¿Cuánto pagaré de Sociedades?»
También debería analizar:
La planificación fiscal debe hacerse antes de que las decisiones sean irreversibles.
Este es otro principio importante.
Aunque la declaración se presente posteriormente, muchas decisiones que afectan al impuesto deben analizarse:
antes del cierre del ejercicio.
Por ejemplo:
Por tanto:
La planificación del Impuesto sobre Sociedades empieza antes del cierre, no cuando se abre el Modelo 200.
La AEAT mantiene en 2026 como manual vigente de referencia el Manual práctico de Sociedades 2025. (Agencia Tributaria)
AEAT — Manual práctico de Sociedades 2025
Para los tipos de gravamen, utilizar siempre la página específica y actualizada por ejercicio:
AEAT — Tipos de gravamen del Impuesto sobre Sociedades
Para la norma legal:
BOE — Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades, texto consolidado
En el desarrollo de 3.2.1 a 3.2.7 cada ficha llevará además el enlace específico de AEAT correspondiente a:
Grupo ATE puede realizar una estimación del cierre fiscal considerando:
[CALCULAR IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES]
Podemos analizar previamente:
[SOLICITAR PLANIFICACIÓN DEL CIERRE]