Una sociedad puede tener pérdidas fiscales en un ejercicio.
Estas pérdidas pueden generar una:
base imponible negativa — BIN.
Las bases imponibles negativas pueden compensarse con bases imponibles positivas de ejercicios posteriores dentro de los requisitos y límites establecidos legalmente.
Año 1:
Base imponible: −100.000 €
Año 2:
Base imponible previa: +160.000 €
La sociedad puede tener derecho a compensar total o parcialmente la BIN anterior, según las reglas aplicables.
Pérdidas contables acumuladas
no significa necesariamente:
bases imponibles negativas pendientes de compensar.
Una sociedad tiene en su balance:
Resultados negativos de ejercicios anteriores: 150.000 €
Pero eso no demuestra por sí solo que tenga:
150.000 € de BIN fiscal pendiente.
Debemos acudir a:
Con carácter general, la compensación está sometida al límite del:
70 % de la base imponible previa
sin perjuicio de las especialidades legales.
En todo caso, la normativa permite compensar bases negativas hasta:
1.000.000 €
en los términos legalmente establecidos.
Para determinados contribuyentes con cifras de negocios elevadas existen límites porcentuales más restrictivos.
La AEAT explica estas reglas en las instrucciones vigentes:
AEAT — Compensación de bases imponibles negativas — instrucciones Modelo 202
Base imponible previa:
2.000.000 €
BIN pendientes:
3.000.000 €
No debemos concluir automáticamente:
Base imponible final = 0 €.
Hay que aplicar los límites correspondientes.
La regulación actual no establece el antiguo límite temporal general para su compensación.
Pero esto no significa que Hacienda no pueda comprobar su procedencia.
La empresa debe poder acreditar:
Toda sociedad con BIN debería mantener un:
con:
| Ejercicio origen | BIN generada | Compensada | Pendiente |
|---|---|---|---|
| 2023 | 40.000 € | 20.000 € | 20.000 € |
| 2024 | 60.000 € | 0 € | 60.000 € |
| Total | 100.000 € | 20.000 € | 80.000 € |