No todos los ajustes fiscales tienen la misma naturaleza.
Debemos distinguir entre:
diferencias permanentes
y:
diferencias temporarias.
Existe cuando la diferencia entre contabilidad y fiscalidad:
no va a revertirse en ejercicios posteriores.
La sociedad contabiliza una multa:
3.000 €
Fiscalmente no es deducible.
Se realiza:
ajuste positivo +3.000 €
Y ese ajuste no va a recuperarse fiscalmente en otro ejercicio.
Por tanto, estamos ante una:
diferencia permanente.
Existe cuando contabilidad y fiscalidad reconocen una partida en momentos distintos.
La diferencia que aparece ahora puede:
revertirse posteriormente.
Supongamos:
Amortización contable:
10.000 €
Amortización fiscal admisible ese ejercicio:
15.000 €
Existe una diferencia:
5.000 €
que puede producir un ajuste fiscal.
Pero esa diferencia no tiene necesariamente carácter definitivo.
En ejercicios posteriores puede producirse la situación inversa.
Porque una diferencia temporaria puede generar contablemente:
Mientras que una diferencia permanente afecta a la relación entre:
resultado contable
y:
resultado fiscal
sin reversión futura.
ESQUEMA
Diferencia permanente
CONTABILIDAD ≠ FISCALIDAD
y la diferencia:
Diferencia temporaria
CONTABILIDAD ≠ FISCALIDAD EN ESTE EJERCICIO
pero:
La propia AEAT exige actualmente el desglose de las correcciones distinguiendo, entre otras categorías, las correcciones permanentes y las temporarias con origen en el ejercicio o en ejercicios anteriores.
AEAT — Correcciones temporarias con origen en el ejercicio
No necesita dominar la contabilidad del impuesto diferido.
Pero sí debe comprender:
Un ajuste fiscal de este año puede ser definitivo o puede tener efectos contrarios en ejercicios posteriores.
Esto es especialmente importante cuando se analizan varios ejercicios de una sociedad.