El Impuesto sobre Sociedades parte de una magnitud que la empresa ya conoce:
el resultado contable.
Pero el impuesto no se calcula, con carácter general, aplicando directamente un porcentaje sobre ese resultado.
La Ley del Impuesto sobre Sociedades establece que la base imponible se determina partiendo del resultado contable, corregido mediante la aplicación de los preceptos fiscales correspondientes.
La idea fundamental es:
La contabilidad es el punto de partida; la normativa fiscal determina la base imponible.
La AEAT explica el proceso de determinación de la base imponible en su capítulo específico:
AEAT — Determinación de la base imponible
De forma simplificada:
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La AEAT recoge este proceso en el Modelo 200.
En particular, para la base imponible previa:
Resultado contable + aumentos − disminuciones = base imponible previa
La explicación oficial del cálculo puede consultarse aquí:
AEAT — Cálculo de la base imponible antes de reserva de capitalización y compensación de bases negativas
Una sociedad presenta:
Ingresos: 500.000 €
Gastos contabilizados: 400.000 €
Resultado contable antes de impuestos:
100.000 €
Pero dentro de los gastos existen:
Si no existen otras diferencias:
| Concepto | Importe |
|---|---|
| Resultado contable | 100.000 € |
| Ajustes positivos | +10.000 € |
| Base imponible previa | 110.000 € |
La sociedad tiene un beneficio contable de:
100.000 €
pero una base imponible previa de:
110.000 €.
No existe contradicción.
Estamos midiendo dos magnitudes diferentes.
Supongamos ahora:
Resultado contable:
100.000 €
Ajustes positivos:
+10.000 €
Ajustes negativos:
−15.000 €
Base imponible previa:
95.000 €
Los ajustes fiscales pueden, por tanto:
aumentar o disminuir la base imponible.
«La empresa ha ganado 100.000 €, así que pagará el porcentaje correspondiente sobre 100.000 €».
No necesariamente.
Primero debemos determinar:
la base imponible fiscal.
NORMA
La regla fundamental se encuentra en el artículo 10 de la Ley 27/2014.
BOE — Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades
https://www.boe.es/buscar/act.php?id=BOE-A-2014-12328
Antes de calcular el impuesto: