Un ajuste extracontable es una corrección fiscal que se realiza sobre el resultado contable para determinar la base imponible.
No significa necesariamente:
«corregir una contabilidad mal hecha».
La contabilidad puede ser perfectamente correcta.
El ajuste aparece porque:
la norma contable y la norma fiscal no siempre atribuyen el mismo tratamiento a una operación.
Ajuste positivo
Aumenta la base imponible.
Ajuste negativo
Disminuye la base imponible.
Resultado contable:
80.000 €
Dentro de los gastos existe una sanción:
5.000 €
La sanción está correctamente contabilizada como gasto.
Pero fiscalmente no resulta deducible.
Por tanto:
Resultado contable: 80.000 €
Ajuste fiscal: +5.000 €
Resultado después del ajuste:
85.000 €
El gasto continúa en la contabilidad.
Lo que hacemos es:
neutralizar fiscalmente su efecto.
También pueden existir situaciones en las que la normativa fiscal permita una minoración que no coincide en ese momento con el tratamiento contable.
Entonces:
Resultado contable:
100.000 €
Ajuste negativo:
−8.000 €
Resultado fiscal después del ajuste:
92.000 €
El Modelo 200 contiene numerosas casillas destinadas a las correcciones fiscales.
La AEAT explica individualmente las distintas correcciones y distingue:
aumentos
y:
disminuciones.
AEAT — Correcciones al resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias
Entre otras:
No significa que todas estas partidas generen siempre un ajuste.
Significa que deben comprobarse.
Una sociedad canaria dota correctamente una:
Reserva para Inversiones en Canarias
cuando cumple todos los requisitos.
La RIC puede producir una reducción de la base imponible en los términos establecidos por el REF.
Por tanto, en una empresa canaria también pueden aparecer ajustes derivados de las especialidades fiscales de Canarias.
3.8.2. Reserva para Inversiones en Canarias — RICLa AEAT dedica un capítulo completo a estas especialidades:
AEAT — Régimen fiscal de Canarias
«Si está contabilizado como gasto, es deducible».
Incorrecto.
La pregunta correcta es:
¿Este gasto contabilizado cumple además los requisitos fiscales para ser deducible?
3.3. Gastos deducibles y no deducibles