El Impuesto sobre Sociedades no se limita a aplicar un tipo impositivo sobre los beneficios obtenidos por una empresa.
La normativa contempla numerosos incentivos fiscales que pueden reducir la tributación, favorecer la creación de nuevas empresas, estimular la inversión, fomentar la contratación, impulsar la investigación y la innovación o reforzar los fondos propios de las sociedades.
Su correcta aplicación puede producir un ahorro fiscal importante.
Pero cada incentivo tiene sus propios requisitos, límites, incompatibilidades y obligaciones de mantenimiento, por lo que no debe aplicarse atendiendo únicamente al porcentaje de ahorro anunciado.
La planificación debe realizarse, siempre que sea posible, antes de cerrar el ejercicio y antes de adoptar determinadas decisiones empresariales.
Los incentivos pueden actuar en diferentes momentos del cálculo del Impuesto sobre Sociedades.
De forma simplificada:
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Por tanto, dos incentivos que aparentemente permiten «pagar menos Impuesto sobre Sociedades» pueden funcionar de manera completamente diferente.
Uno puede reducir la base imponible, otro aplicar un tipo de gravamen reducido y otro actuar directamente como deducción de la cuota.
Esta diferencia es esencial para calcular correctamente el ahorro.
Supongamos una sociedad con:
Base imponible: 100.000 €
y, únicamente a efectos del ejemplo, un tipo de gravamen del:
25 %
Sin ningún incentivo:
100.000 × 25 % = 25.000 €
Ahora supongamos que puede aplicar una deducción fiscal de:
5.000 €
La cuota resultante sería:
25.000 − 5.000 = 20.000 €
Ahorro fiscal: 5.000 €
Pero si el incentivo consistiera en una reducción de 5.000 € de la base imponible, el cálculo sería distinto:
100.000 − 5.000 = 95.000 €
95.000 × 25 % = 23.750 €
Ahorro:
1.250 €
Por ello:
REDUCCIÓN DE BASE ≠ DEDUCCIÓN DE CUOTA
En este apartado estudiaremos los principales incentivos que pueden afectar a las sociedades y empresas.
3.7.1. Incentivos para empresas de reducida dimensiónUna empresa situada en Canarias puede encontrarse en una situación fiscal muy diferente a una empresa equivalente situada en el resto del territorio nacional.
Además de los incentivos generales del Impuesto sobre Sociedades, deben analizarse las particularidades del Régimen Económico y Fiscal de Canarias.
Entre otras cuestiones pueden resultar relevantes:
Por ello, en la planificación fiscal de una empresa canaria la pregunta no debe ser únicamente:
«¿Qué deducciones existen en el Impuesto sobre Sociedades?»
sino también:
«¿Qué incentivo general o específico de Canarias resulta más adecuado para esta inversión o actividad?»
[AEAT — Incentivos fiscales aplicables en Canarias]
Uno de los errores más frecuentes consiste en buscar incentivos fiscales cuando el ejercicio ya ha terminado.
En algunos casos todavía será posible aplicarlos.
En otros, determinadas decisiones deberían haberse adoptado previamente.
Una empresa proyecta realizar una inversión de:
500.000 €
Antes de ejecutarla conviene analizar:
La secuencia adecuada debería ser:
INVERSIÓN PREVISTA → ANÁLISIS FISCAL → DECISIÓN → INVERSIÓN
y no:
INVERSIÓN REALIZADA → ¿HABÍA ALGÚN INCENTIVO?
Un porcentaje elevado no significa necesariamente que sea la alternativa más conveniente.
Debe analizarse:
¿Cumple la empresa los requisitos?
¿Existe cuota suficiente para aplicar la deducción?
¿Puede aplicarse en ejercicios posteriores?
¿Existen límites conjuntos?
¿Es compatible con otros incentivos?
¿Exige mantener la inversión?
¿Exige crear o mantener empleo?
¿Genera obligaciones durante varios ejercicios?
¿Existe una alternativa fiscal más favorable?
La planificación correcta debe buscar el ahorro fiscal efectivo, no simplemente el porcentaje nominal más elevado.
Supongamos que una empresa estudia dos posibles incentivos sobre una determinada operación.
Reducción de base imponible:
20.000 €
Con un tipo ilustrativo del 25 %, el ahorro sería:
20.000 × 25 % = 5.000 €
Deducción directa de cuota:
8.000 €
Si puede aplicarse íntegramente:
Ahorro = 8.000 €
Aunque 20.000 € parece inicialmente una cifra superior, la opción B produce en este ejemplo un ahorro fiscal mayor.
Por eso debe distinguirse siempre entre:
y
Para realizar un diagnóstico de incentivos fiscales de una sociedad conviene analizar, entre otros documentos:
La información de ejercicios anteriores resulta especialmente importante porque la empresa puede tener deducciones pendientes que todavía puedan utilizarse dentro de los plazos establecidos legalmente.
| Apartado | Incentivo | Efecto principal |
|---|---|---|
| 3.7.1 | Empresas de reducida dimensión | Régimen fiscal específico |
| 3.7.2 | Entidades de nueva creación | Tipo de gravamen específico |
| 3.7.3 | Reserva de capitalización | Reducción de base imponible |
| 3.7.4 | Inversión y empleo | Deducciones de cuota |
| 3.7.5 | I+D+i | Deducciones de cuota |
| 3.7.6 | Otros incentivos y bonificaciones | Depende del incentivo |
En las empresas canarias, este análisis debe completarse siempre con las especialidades del REF de Canarias.
La Agencia Tributaria dispone de información específica sobre estos incentivos:
[AEAT — Impuesto sobre Sociedades]
[AEAT — Empresas de reducida dimensión]
[AEAT — Tipos de gravamen y entidades de nueva creación]
[AEAT — Reserva de capitalización]
[AEAT — Deducciones para incentivar determinadas actividades]
[AEAT — Investigación, desarrollo e innovación tecnológica]
[AEAT — Beneficios fiscales aplicables en Canarias]
Antes de liquidar el Impuesto sobre Sociedades conviene comprobar sistemáticamente:
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El objetivo no es aplicar indiscriminadamente el mayor número de incentivos, sino determinar cuáles corresponden realmente a la empresa, cuáles son compatibles y qué combinación produce el mejor resultado fiscal respetando todos sus requisitos.
Podemos revisar el Impuesto sobre Sociedades, las cuentas anuales, inversiones, plantilla, fondos propios y deducciones pendientes para identificar qué incentivos pueden aplicarse y cuál sería su ahorro fiscal.
Para empresas situadas en Canarias analizaremos además las especialidades del Régimen Económico y Fiscal de Canarias, incluidas las deducciones por inversiones y su coordinación con la RIC.
[QUIERO UN INFORME SOBRE LOS INCENTIVOS FISCALES DE MI EMPRESA]