La realización de inversiones o la contratación de trabajadores no genera, por sí sola, una deducción general en el Impuesto sobre Sociedades.
La normativa establece incentivos para determinadas inversiones, actividades y supuestos de creación de empleo, siempre que se cumplan los requisitos específicamente establecidos para cada uno de ellos.
Esta precisión es importante:
y
CONTRATAR A UN TRABAJADOR TAMPOCO GENERA AUTOMÁTICAMENTE UNA DEDUCCIÓN EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES.
Debe identificarse primero el incentivo concreto que resulta aplicable.
En Canarias, además, existe un régimen fiscal específico que puede incrementar considerablemente las ventajas asociadas a determinadas inversiones.
A diferencia de otros incentivos, como la reserva de capitalización, muchas deducciones por inversión actúan directamente sobre la cuota del Impuesto sobre Sociedades.
La diferencia es importante.
Reduce:
Reduce:
Supongamos:
Base imponible: 200.000 €
Tipo de gravamen utilizado exclusivamente para el ejemplo:
25 %
Cuota:
200.000 × 25 % = 50.000 €
La sociedad tiene derecho a una deducción por una determinada inversión de:
10.000 €
Simplificando:
50.000 − 10.000 = 40.000 €
Cuota después de la deducción: 40.000 €
Ahorro fiscal: 10.000 €
Por ello, una deducción de cuota tiene un efecto distinto de una reducción de la base imponible.
Este punto debe quedar especialmente claro.
Una empresa compra:
una máquina por 100.000 €
La adquisición tendrá normalmente consecuencias contables y fiscales:
Pero la simple compra de una máquina no significa automáticamente que exista una deducción estatal en cuota por 10 %, 20 % o cualquier otro porcentaje.
Hay que determinar si esa inversión se encuentra dentro de alguno de los incentivos legalmente establecidos.
La Ley del Impuesto sobre Sociedades contempla deducciones vinculadas a determinadas actividades.
Entre ellas se encuentran, por ejemplo:
Las deducciones por I+D+i, por su importancia y especial complejidad, se desarrollan separadamente.
3.7.5. Deducciones por I+D+iUna inversión puede producir un beneficio fiscal aunque no exista una deducción directa en cuota.
Una empresa compra maquinaria por:
120.000 €
Puede ocurrir que:
La inversión no genere una deducción directa de cuota, pero el activo sea fiscalmente amortizable.
La empresa pueda aplicar amortización acelerada por ser empresa de reducida dimensión.
Concurran los requisitos para aplicar una libertad de amortización.
En Canarias resulte aplicable un incentivo específico a la inversión.
Por ello, antes de afirmar que una inversión «no tiene incentivo fiscal», deben analizarse todas las alternativas.
3.7.1. INCENTIVOS PARA EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓNExisten además incentivos temporales vinculados a determinadas inversiones.
Por ejemplo, la normativa ha establecido una libertad de amortización para determinadas inversiones en instalaciones destinadas al autoconsumo de energía eléctrica y determinadas instalaciones para uso térmico de consumo propio, cuando utilicen energía procedente de fuentes renovables y sustituyan instalaciones que consuman energía procedente de fuentes fósiles.
Para 2026 este incentivo ha sido prorrogado en los términos establecidos por la normativa vigente.
La aplicación exige comprobar los requisitos concretos, incluidos los relativos a la inversión y al empleo.
[AEAT — Libertad de amortización en inversiones que utilicen energías renovables]
Una empresa puede contratar:
1 trabajador
5 trabajadores
o
20 trabajadores
y ello no significa automáticamente que pueda practicar una deducción en la cuota del Impuesto sobre Sociedades.
Actualmente debe distinguirse entre:
Por tanto:
BONIFICACIÓN DE SEGURIDAD SOCIAL ≠ DEDUCCIÓN EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
La Ley del Impuesto sobre Sociedades mantiene una deducción específica por:
regulada en el artículo 38 LIS.
La deducción se calcula atendiendo al incremento del promedio de plantilla de trabajadores con discapacidad experimentado durante el período impositivo respecto de la plantilla media de trabajadores de la misma naturaleza del período inmediatamente anterior.
Por tanto, no basta con comprobar que se ha contratado a una persona.
Debe determinarse el:
La cuantía depende del grado de discapacidad.
Cuando el grado de discapacidad sea:
igual o superior al 33 % e inferior al 65 %
la deducción es de:
9.000 €
por cada persona/año de incremento del promedio de plantilla.
Cuando el grado sea:
igual o superior al 65 %
la deducción asciende a:
12.000 €
por cada persona/año de incremento del promedio de plantilla.
Una sociedad presenta durante el ejercicio un incremento del promedio de plantilla de trabajadores con discapacidad del 33 % al 64 % de:
La deducción será:
2 × 9.000 = 18.000 €
18.000 €
Si la cuota sobre la que pudiera aplicarse la deducción fuese, simplificando:
50.000 €
y pudiera aplicarse íntegramente:
50.000 − 18.000 = 32.000 €
La cuota quedaría reducida a:
32.000 €
Incremento de plantilla media:
Deducción:
1,5 × 12.000 = 18.000 €
Por tanto:
DEDUCCIÓN = 18.000 €
El cálculo por promedio de plantilla permite que aparezcan magnitudes decimales.
No se calcula simplemente contando cuántas contrataciones se firmaron durante el año.
Supongamos:
Al inicio existe:
1 trabajador con discapacidad
Durante el ejercicio abandona la empresa y se contrata a otra persona con el mismo grado de discapacidad.
Al final sigue existiendo:
1 trabajador
No puede afirmarse que exista automáticamente un incremento de una persona por el hecho de haberse formalizado un nuevo contrato.
Debe calcularse:
frente a:
La deducción grava positivamente el incremento efectivo del promedio, no el número bruto de contratos celebrados.
La contratación de una persona con discapacidad puede producir además otros beneficios laborales o de Seguridad Social cuando se cumplan sus requisitos.
Pero debemos distinguir:
Deducción fiscal del artículo 38 LIS.
Bonificaciones o reducciones que correspondan conforme a la normativa laboral.
Son incentivos diferentes y deben comprobarse separadamente.
La deducción no se contabiliza como si se tratase de una subvención cobrada.
Su efecto se incorpora al cálculo del Impuesto sobre Sociedades corriente.
Cuota antes de deducciones:
50.000 €
Deducción aplicable:
18.000 €
Impuesto corriente resultante:
32.000 €
Simplificando el asiento:
| Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
| 32.000 € | (6300) Impuesto corriente | |
| (4752) HP acreedora por Impuesto sobre Sociedades | 32.000 € |
El tratamiento contable completo deberá considerar, cuando proceda, pagos a cuenta, retenciones, diferencias temporarias y restantes elementos del impuesto.
Puede ocurrir que una sociedad genere una deducción pero no pueda utilizarla íntegramente durante ese ejercicio por aplicación de los límites fiscales correspondientes.
En estos casos debe analizarse si la cantidad no aplicada puede trasladarse a ejercicios posteriores dentro de los plazos legalmente establecidos.
Por ello, antes de liquidar el Impuesto sobre Sociedades debe revisarse siempre:
Una sociedad puede disponer de importantes créditos fiscales que no aparecen simplemente mirando el beneficio contable.
El Modelo 200 permite llevar el control de las deducciones pendientes.
Muchas deducciones para incentivar determinadas actividades están sometidas a límites conjuntos sobre la cuota.
Esto significa que:
no siempre coincide con:
Deducciones generadas:
40.000 €
Pero, como consecuencia del límite aplicable, durante el ejercicio solamente pueden utilizarse:
25.000 €
Tendríamos:
Aplicada: 25.000 €
Pendiente: 15.000 €
La cantidad pendiente deberá controlarse para comprobar su posible aplicación futura.
Una deducción fiscal debe poder acreditarse.
Dependiendo del incentivo pueden ser necesarios:
La deducción no debe calcularse únicamente al confeccionar el Modelo 200.
Debe existir un expediente justificativo del incentivo aplicado.
Para una empresa que desarrolla su actividad en Canarias, este apartado adquiere especial relevancia.
El Régimen Económico y Fiscal de Canarias contiene incentivos específicos y especialidades que pueden hacer que determinadas inversiones realizadas en las Islas disfruten de un tratamiento fiscal significativamente más favorable.
Por tanto, en una empresa canaria nunca deberíamos detener el análisis en:
También debemos preguntar:
La AEAT dispone de un apartado específico dedicado a los beneficios fiscales aplicables en Canarias.
[AEAT — Beneficios fiscales aplicables en Canarias]
Dentro del régimen fiscal canario tiene especial importancia la deducción por inversiones en activos fijos nuevos en Canarias, cuya regulación deriva del régimen histórico de inversiones en Canarias y de las normas que mantienen su aplicación.
Este incentivo puede resultar aplicable a determinadas adquisiciones de:
que cumplan los requisitos establecidos legalmente y se destinen a su utilización en Canarias.
No debe confundirse con:
RIC
La deducción por inversiones y la Reserva para Inversiones en Canarias son incentivos diferentes, aunque una misma estrategia de inversión empresarial puede obligar a analizar ambos.
Una empresa canaria proyecta adquirir:
maquinaria nueva por 300.000 €
Antes de realizar la operación deberían estudiarse, entre otras cuestiones:
1.
¿Es un activo nuevo?
2.
¿Va a utilizarse efectivamente en Canarias?
3.
¿Está afecto a una actividad económica?
4.
¿Cumple los requisitos del incentivo?
5.
¿Qué porcentaje de deducción resulta aplicable?
6.
¿Qué límite de cuota existe?
7.
¿Existe alguna RIC pendiente que pudiera materializarse con la inversión?
8.
¿Puede resultar aplicable además algún incentivo de amortización?
La misma inversión puede tener consecuencias en distintos ámbitos fiscales.
El régimen canario contempla tradicionalmente porcentajes y límites incrementados respecto de determinados incentivos del régimen general, en los términos establecidos por la normativa del REF.
La AEAT recoge, por ejemplo, para la deducción por inversiones en activos fijos nuevos en Canarias un límite conjunto del 70 % en los términos correspondientes; para La Palma, La Gomera y El Hierro existen especialidades que pueden elevar determinados límites.
Por ello, no es correcto trasladar automáticamente a una empresa canaria los porcentajes y límites generales sin comprobar previamente las especialidades del REF.
En algunos incentivos la creación de empleo no constituye una deducción autónoma, sino un requisito para acceder o mantener otro beneficio fiscal.
Esto ocurre, por ejemplo, en determinados incentivos vinculados a:
Por ello, la plantilla debe analizarse desde dos perspectivas:
y
Son cuestiones diferentes.
En Canarias, la creación de puestos de trabajo puede tener además relevancia en la materialización de la Reserva para Inversiones en Canarias.
La normativa contempla determinados supuestos en los que la creación de empleo vinculada a inversiones puede formar parte de la materialización de la RIC, siempre que se cumplan sus requisitos.
La información de la AEAT sobre la RIC contempla expresamente la creación de puestos de trabajo relacionada con determinadas inversiones.
[AEAT — Reserva para Inversiones en Canarias: materialización y creación de empleo]
3.6.7. Reservas e incentivos fiscalesUna sociedad de Tenerife prevé durante el próximo ejercicio:
Compra de maquinaria: 250.000 €
Instalación fotovoltaica: 80.000 €
Contratación de 4 trabajadores
Uno de los trabajadores tiene reconocida una discapacidad del 40 %
La empresa tiene además RIC pendiente de materialización
No deberíamos analizar cada operación aisladamente.
Debe comprobarse:
¿Existe deducción por inversión en Canarias?
¿Puede materializar RIC?
¿Puede aplicar amortización acelerada?
¿Puede acogerse a libertad de amortización para determinadas instalaciones de energías renovables?
¿Existen otros incentivos?
¿Cumplen requisitos vinculados a otros incentivos?
¿Se produce incremento del promedio de plantilla que genere la deducción del artículo 38 LIS?
RIC
¿Qué parte de las inversiones puede utilizarse para materializar las dotaciones pendientes?
Solo después de realizar este análisis debe determinarse la estructura fiscalmente más eficiente.
En este ámbito resulta especialmente importante realizar el análisis fiscal antes de comprar el activo o formalizar determinadas operaciones.
La secuencia recomendable es:
↓
↓
↓
↓
↓
↓
No:
COMPRAR → PAGAR → PREGUNTAR DESPUÉS SI EXISTÍA ALGUNA DEDUCCIÓN
| Operación | ¿Genera automáticamente deducción? | Posible tratamiento |
|---|---|---|
| Compra ordinaria de maquinaria | No | Amortización y posibles incentivos específicos |
| Inversión de ERD | No automáticamente | Amortización acelerada/libertad de amortización si procede |
| I+D+i | Puede generar deducción | Ver 3.7.5 |
| Contratación ordinaria | No | Revisar incentivos laborales y fiscales específicos |
| Incremento de trabajadores con discapacidad | Puede generar deducción | Art. 38 LIS |
| Inversión realizada en Canarias | Debe analizarse específicamente | REF de Canarias |
| Inversión apta para RIC | No es una deducción por sí misma | Puede servir para materializar RIC |
Para determinar los incentivos aplicables a una inversión o creación de empleo conviene disponer de:
Antes de realizar una inversión debemos preguntar:
↓
↓
↓
↓
↓
↓
↓
↓
↓
Para ampliar esta información pueden consultarse las fuentes oficiales:
[AEAT — Deducciones para incentivar determinadas actividades]
[AEAT — Creación de empleo para trabajadores con discapacidad]
[AEAT — Libertad de amortización para determinadas inversiones en energías renovables]
[AEAT — Beneficios fiscales aplicables en Canarias]
[AEAT — Reserva para Inversiones en Canarias]
[AEAT — Modelo 200 del Impuesto sobre Sociedades]
No existe una deducción general en el Impuesto sobre Sociedades por:
ni por:
CONTRATAR TRABAJADORES.
Hay que identificar el incentivo concreto aplicable a cada operación.
Entre los incentivos relacionados con el empleo destaca la deducción por incremento de la plantilla de trabajadores con discapacidad:
9.000 € POR PERSONA/AÑO
para determinados trabajadores con discapacidad igual o superior al 33 % e inferior al 65 %;
y:
12.000 € POR PERSONA/AÑO
cuando el grado de discapacidad sea igual o superior al 65 %.
En Canarias, además, toda inversión empresarial relevante debería someterse a un análisis específico del REF, porque pueden existir deducciones y límites más favorables y debe estudiarse su coordinación con la RIC.
Antes de ejecutar una inversión podemos analizar su importe, naturaleza, ubicación, financiación y empleo asociado para determinar qué deducciones, amortizaciones e incentivos fiscales pueden aplicarse y cuál será el ahorro fiscal efectivo.
En inversiones realizadas en Canarias analizaremos específicamente las deducciones del REF, la posible materialización de RIC y su compatibilidad con los restantes incentivos fiscales.
[QUIERO UN INFORME SOBRE LOS INCENTIVOS FISCALES DE MI INVERSIÓN]