Además de los incentivos analizados en los apartados anteriores, el Impuesto sobre Sociedades contempla otros beneficios fiscales que dependen de la actividad desarrollada, del tipo de renta obtenida, de determinadas inversiones, de las características de la entidad o del territorio en el que opera.
Por ello, antes de cerrar la liquidación del Impuesto sobre Sociedades no basta con comprobar:
Debe realizarse una última comprobación:
Esta revisión es especialmente importante en Canarias, donde el Régimen Económico y Fiscal contiene beneficios fiscales propios que pueden modificar sustancialmente la tributación de una empresa.
Cuando hablamos de «beneficios fiscales» podemos estar refiriéndonos a mecanismos muy diferentes.
Un incentivo puede actuar sobre:
por ejemplo, mediante una reducción;
aplicando un tipo especial;
o directamente sobre:
mediante una deducción o bonificación.
Por tanto:
REDUCCIÓN ≠ TIPO REDUCIDO ≠ DEDUCCIÓN ≠ BONIFICACIÓN
Aunque todos puedan producir finalmente una menor tributación.
Una sociedad tiene:
Base imponible: 200.000 €
Supongamos, exclusivamente a efectos didácticos:
Tipo: 25 %
Cuota:
200.000 × 25 % = 50.000 €
Si disfruta de una bonificación del:
40 %
sobre toda esa cuota:
50.000 × 40 % = 20.000 €
Cuota resultante:
50.000 − 20.000 = 30.000 €
Ahorro fiscal: 20.000 €
Pero si el incentivo fuese una reducción del 40 % de la base imponible, el cálculo sería diferente.
Por ello siempre debemos identificar sobre qué magnitud actúa cada incentivo.
Las empresas que crean y explotan determinados activos intangibles pueden beneficiarse del incentivo conocido habitualmente como:
regulado en el artículo 23 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Permite aplicar una reducción en la base imponible sobre determinadas rentas positivas obtenidas mediante la cesión del derecho de uso o explotación de ciertos activos intangibles.
La AEAT incluye entre los activos susceptibles de acogerse al régimen, cuando se cumplen sus requisitos:
El régimen utiliza un coeficiente vinculado a los gastos efectivamente soportados por la propia empresa para desarrollar el activo y aplica sobre ese coeficiente el porcentaje legal del:
60 %
[AEAT — Reducción de las rentas procedentes de determinados activos intangibles]
Una empresa desarrolla una tecnología patentada y posteriormente cede su explotación a otra entidad.
Supongamos, a efectos meramente explicativos, que la renta positiva fiscalmente computable procedente de esa cesión asciende a:
100.000 €
y que, conforme al coeficiente legal aplicable al caso, la totalidad de esa renta pudiera tomarse como referencia para la reducción.
Reducción:
100.000 × 60 % = 60.000 €
La base imponible correspondiente a esa renta quedaría reducida, simplificando, a:
100.000 − 60.000 = 40.000 €
La ventaja puede ser muy importante.
Pero el cálculo real exige aplicar el coeficiente del artículo 23 LIS, atendiendo a los gastos de creación del activo y a las restantes condiciones legales.
Este incentivo no se aplica a cualquier activo inmaterial.
La AEAT excluye expresamente, entre otros, determinadas rentas procedentes de:
Por tanto:
TENER UNA MARCA ≠ PATENT BOX
TENER SOFTWARE ≠ AUTOMÁTICAMENTE PATENT BOX
TENER UNA PÁGINA WEB ≠ PATENT BOX
Debe analizarse exactamente qué activo se ha creado, cómo se ha desarrollado y qué renta genera.
Una empresa tecnológica puede encontrarse con dos momentos fiscalmente diferentes:
La empresa investiga y desarrolla una nueva tecnología.
Puede analizar:
Una vez creado el activo, la empresa cede a terceros determinados derechos de explotación.
Puede analizar:
Por tanto, la fiscalidad debe estudiarse durante todo el ciclo económico del activo intangible, no únicamente durante su creación.
Existe también un régimen fiscal especial para determinadas:
regulado en los artículos 48 y 49 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
No se aplica automáticamente a cualquier sociedad propietaria de inmuebles.
La sociedad debe:
Cuando se cumplen los requisitos, la bonificación aplicable desde 2022 es del:
40 %
sobre la parte de cuota íntegra correspondiente a las rentas derivadas del arrendamiento de las viviendas que puedan acogerse al régimen.
[AEAT — Régimen especial de entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas]
Una sociedad acogida correctamente al régimen especial obtiene rentas netas bonificables procedentes del arrendamiento de viviendas.
Supongamos que la parte de cuota íntegra correspondiente a esas rentas asciende a:
30.000 €
Bonificación:
30.000 × 40 % = 12.000 €
Por tanto:
30.000 − 12.000 = 18.000 €
Ahorro fiscal: 12.000 €
La bonificación se calcula sobre la parte de cuota correspondiente a las rentas bonificadas, no simplemente aplicando el 40 % a los ingresos por alquiler.
El artículo 34 LIS establece una bonificación específica para determinadas rentas obtenidas por la prestación de determinados servicios públicos locales.
Cuando concurren los requisitos legales, la bonificación alcanza el:
99 %
de la parte de cuota íntegra correspondiente a las rentas bonificadas.
No se trata de una bonificación general para cualquier empresa que preste servicios a un Ayuntamiento.
Debe tratarse de los servicios y formas de prestación específicamente contemplados por la normativa.
La AEAT señala además que no resulta aplicable cuando esos servicios se explotan mediante empresa mixta o entidad de capital íntegramente privado.
[AEAT — Bonificación por prestación de servicios públicos locales]
La Ley del Impuesto sobre Sociedades establece asimismo una bonificación para determinadas rentas obtenidas efectivamente en:
Para los períodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2026 afectados por la modificación aprobada en septiembre de 2026, la bonificación se ha elevado del 50 % al:
60 %
de la parte de cuota íntegra correspondiente a las rentas que cumplan los requisitos del artículo 33 LIS.
La norma establece además reglas específicas para determinar qué rentas se consideran obtenidas en estos territorios.
[AEAT — Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla]
La Ley del Impuesto sobre Sociedades contempla importantes incentivos para determinadas:
Estos incentivos están sometidos a:
Por ello requieren un análisis individualizado.
[AEAT — Deducciones por producciones cinematográficas, audiovisuales y espectáculos en vivo]
La normativa permite, en determinados incentivos culturales, que un tercero participe en la financiación de producciones o espectáculos y pueda aplicar la deducción en los términos establecidos legalmente.
Esto abre una posibilidad fiscal diferente de la realización directa de la actividad.
Tenemos, por tanto:
que realiza la producción,
y, cuando se cumplen los requisitos:
que participa en su financiación.
El Modelo 200 contempla separadamente deducciones generadas por productores y financiadores, también respecto de producciones realizadas en Canarias.
Esta posibilidad debe estructurarse y documentarse correctamente antes de aplicar el incentivo.
Para las empresas canarias, el análisis de «otros incentivos» tiene una importancia especial.
Además de los incentivos generales del Impuesto sobre Sociedades, debe analizarse el:
Entre sus principales instrumentos fiscales se encuentran:
y otras especialidades.
Por tanto, una empresa canaria no debería cerrar su Impuesto sobre Sociedades sin realizar una:
[AEAT — Beneficios fiscales aplicables en Canarias]
La RIC constituye uno de los incentivos fiscales más importantes del REF.
Permite, cuando se cumplen sus requisitos, reducir la base imponible mediante la dotación de una reserva vinculada a la realización posterior de determinadas inversiones en Canarias.
La RIC exige analizar, entre otras cuestiones:
Por su importancia, la RIC no debe tratarse simplemente como una reserva contable.
Es un:
[AEAT — Reserva para Inversiones en Canarias]
Una empresa canaria obtiene un beneficio susceptible de generar RIC y decide destinar una parte a futuras inversiones.
No basta con realizar el asiento:
a:
La empresa deberá posteriormente:
Por ello:
DOTAR RIC → MATERIALIZAR → MANTENER → DOCUMENTAR
La ZEC constituye otro de los grandes incentivos del REF.
Las entidades autorizadas e inscritas que cumplen los requisitos pueden aplicar un tipo especial del:
4 %
sobre la parte de la base imponible correspondiente a las operaciones realizadas material y efectivamente en el ámbito de la ZEC y dentro de los límites legalmente establecidos.
No basta con:
Para acceder a este régimen deben cumplirse requisitos específicos relativos, entre otros aspectos, a:
[AEAT — Zona Especial Canaria (ZEC)]
Una empresa tecnológica proyecta instalar en Canarias un nuevo centro operativo.
Prevé:
Inversión: 500.000 €
Creación de empleo
Actividad internacional
Beneficios futuros elevados
Antes de constituir la sociedad debería analizarse:
frente a:
Si el proyecto puede cumplir los requisitos del régimen, la diferencia fiscal potencial puede ser muy relevante.
Pero este análisis debe realizarse:
y no cuando la sociedad ya lleva varios años operando.
Existe un incentivo especialmente importante para determinadas empresas productoras establecidas en Canarias.
El artículo 26 de la Ley 19/1994 establece una bonificación del:
50 %
de la cuota correspondiente a determinados rendimientos derivados de la venta de bienes corporales producidos en Canarias por la propia entidad.
Puede afectar, cumpliendo sus requisitos, a actividades:
En este último caso existen requisitos específicos relacionados con el desembarco, manipulación o transformación en Canarias.
Una empresa industrial canaria produce bienes en Tenerife y obtiene de su venta un rendimiento que cumple los requisitos del incentivo.
Supongamos que la parte de cuota correspondiente a esos rendimientos es:
80.000 €
Bonificación:
80.000 × 50 % = 40.000 €
Cuota después de la bonificación:
80.000 − 40.000 = 40.000 €
Ahorro fiscal: 40.000 €
La AEAT confirma que el porcentaje de bonificación es del 50 %, sin perjuicio de los límites derivados de la normativa sobre ayudas.
[AEAT — Bonificación por venta de bienes corporales producidos en Canarias]
No basta con que la empresa:
Debe producir efectivamente los bienes en Canarias y desarrollar alguna de las actividades comprendidas por la normativa.
Además existen sectores excluidos.
La AEAT señala expresamente determinadas exclusiones, entre ellas actividades relacionadas con:
Por tanto:
EMPRESA CANARIA ≠ BONIFICACIÓN AUTOMÁTICA DEL 50 %
Canarias dispone además de especialidades muy relevantes para:
Los incentivos pueden presentar porcentajes y límites específicos superiores a los del régimen general, dentro de las condiciones establecidas por el REF y la normativa europea.
El propio Modelo 200 contiene apartados específicos para las deducciones correspondientes a productores y financiadores de producciones cinematográficas y espectáculos realizados en Canarias.
[AEAT — Deducciones por producciones cinematográficas y espectáculos en Canarias]
El REF contempla asimismo beneficios fiscales específicos para determinadas empresas navieras y buques inscritos en el:
Se trata de un régimen sectorial sujeto a requisitos propios.
Por tanto, cualquier empresa que desarrolle actividades marítimas o navieras desde Canarias debería comprobar expresamente si puede acogerse a estos incentivos.
Además de las bonificaciones anteriores, la Ley del Impuesto sobre Sociedades contempla numerosos regímenes fiscales especiales.
Entre otros, pueden resultar relevantes los correspondientes a:
No todos constituyen técnicamente una «deducción», pero pueden producir consecuencias fiscales muy importantes.
Una operación como:
puede acogerse, cuando se cumplen los requisitos, al régimen fiscal especial de reestructuraciones empresariales.
Su finalidad fundamental no consiste en conceder una deducción inmediata, sino en permitir, en los términos establecidos legalmente, la neutralidad o diferimiento de la tributación de determinadas rentas puestas de manifiesto en la operación.
Por tanto, antes de reorganizar un grupo empresarial debe estudiarse el régimen fiscal antes de formalizar la operación.
Las sociedades cooperativas disponen asimismo de un régimen fiscal específico regulado fundamentalmente por la Ley 20/1990, sobre Régimen Fiscal de las Cooperativas.
Dependiendo de su clasificación y del cumplimiento de los requisitos pueden existir:
Por tanto:
COOPERATIVA ≠ SOCIEDAD LIMITADA A EFECTOS FISCALES
La liquidación del Impuesto sobre Sociedades exige aplicar su régimen específico cuando corresponda.
Supongamos una empresa industrial de Tenerife que:
Puede ser necesario analizar simultáneamente:
RIC
La cuestión no consiste simplemente en sumar porcentajes.
Hay que estudiar:
Supongamos:
Cifra de negocios: 4.000.000 €
Beneficio: 600.000 €
Nueva maquinaria: 300.000 €
Proyecto tecnológico: 150.000 €
Producción realizada en Canarias
Incremento de plantilla
Antes de calcular el impuesto deberíamos comprobar:
¿Puede aplicar sus incentivos?
3.7.1. Incentivos para empresas de reducida dimensión¿Han aumentado los fondos propios?
3.7.3. Reserva de capitalización¿Existen deducciones específicas en Canarias?
3.7.4. Deducciones por inversión y creación de empleo¿Es I+D o innovación tecnológica?
3.7.5. Deducciones por I+D+i¿Existe dotación pendiente o posibilidad de dotarla?
¿Puede aplicarse la bonificación del 50 %?
¿Existe algún régimen sectorial adicional?
Solo después de realizar este análisis debería calcularse la:
Uno de los principales errores consiste en detectar varios incentivos y suponer:
“LOS APLICO TODOS”
No siempre es posible.
Puede existir:
Esto es especialmente importante en Canarias, donde una misma inversión puede relacionarse con:
La combinación debe comprobarse antes de aplicar el beneficio.
Determinados incentivos fiscales tienen la consideración de:
y están sometidos a límites establecidos por la normativa de la Unión Europea.
Esto resulta especialmente relevante en determinados incentivos del REF de Canarias.
Por ejemplo, la AEAT recuerda que determinadas ayudas regionales al funcionamiento, incluida la bonificación sobre bienes corporales producidos en Canarias, están sometidas al límite aplicable sobre el volumen de negocios anual obtenido en Canarias.
Por ello, cumplir los requisitos internos del incentivo no significa necesariamente que pueda aplicarse sin comprobar también sus límites comunitarios.
Para cada beneficio fiscal aplicado debería existir un:
que contenga, según el caso:
No debería limitarse la documentación a:
“SE APLICÓ EN EL MODELO 200”
Debe poder reconstruirse años después por qué se aplicó y cómo se calculó.
Para cada sociedad recomendamos mantener un cuadro:
| Incentivo | Generado | Aplicado | Pendiente | Fin mantenimiento |
|---|---|---|---|---|
| Reserva capitalización | … € | … € | … € | … |
| I+D+i | … € | … € | … € | … |
| Deducciones Canarias | … € | … € | … € | … |
| RIC | … € | … € | … € | … |
| Bonificaciones | … € | … € | — | … |
| Otros | … € | … € | … € | … |
Esto permite evitar dos problemas frecuentes:
y:
El mejor momento para estudiar los incentivos fiscales no es cuando se está terminando el Modelo 200.
Conviene realizar una revisión antes del cierre del ejercicio:
↓
↓
↓
↓
↓
I+D+i
↓
↓
↓
↓
↓
| Situación de la empresa | Incentivo a comprobar |
|---|---|
| Facturación inferior al límite ERD | Incentivos ERD |
| Empresa realmente nueva | Tipo nueva creación |
| Incremento de fondos propios | Reserva de capitalización |
| Nuevas inversiones | Deducciones/amortizaciones |
| Incremento de empleo | Incentivos específicos |
| Proyecto tecnológico | I+D+i |
| Explotación de patentes/intangibles aptos | Patent Box |
| Arrendamiento empresarial de viviendas | Régimen especial |
| Producción audiovisual | Deducciones culturales |
| Reestructuración societaria | Régimen de neutralidad fiscal |
| Cooperativa | Régimen fiscal de cooperativas |
| Empresa en Canarias | REF |
| Beneficio generado en Canarias | RIC |
| Producción de bienes en Canarias | Bonificación bienes corporales |
| Proyecto susceptible de ZEC | Tipo ZEC |
| I+D+i en Canarias | Deducciones incrementadas |
Para ampliar esta información pueden consultarse directamente las fuentes oficiales:
[AEAT — Impuesto sobre Sociedades]
[AEAT — Reducción de rentas procedentes de determinados activos intangibles — Patent Box]
[AEAT — Entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas]
[AEAT — Deducciones para incentivar determinadas actividades]
[AEAT — Beneficios fiscales aplicables en Canarias]
[AEAT — Reserva para Inversiones en Canarias]
[AEAT — Bonificación por bienes corporales producidos en Canarias]
[AEAT — Deducciones por inversiones en Canarias]
No existe una lista única de incentivos aplicable a todas las empresas.
La tributación dependerá de:
Por ello, después de calcular inicialmente el Impuesto sobre Sociedades debería realizarse siempre una:
Y en una empresa que opera en Canarias debe añadirse necesariamente una:
porque la RIC, la ZEC, las deducciones incrementadas y las restantes especialidades pueden modificar de forma muy significativa la tributación final de la sociedad.
Podemos revisar el Impuesto sobre Sociedades, cuentas anuales, inversiones, plantilla, activos intangibles, proyectos, subvenciones y deducciones pendientes para identificar qué reducciones, deducciones, bonificaciones o regímenes especiales pueden resultar aplicables.
Para empresas canarias realizaremos además una revisión específica de RIC, ZEC, deducciones por inversiones, I+D+i, producción de bienes corporales y restantes incentivos del REF de Canarias.
[QUIERO UN INFORME DE INCENTIVOS FISCALES DE MI EMPRESA]