Las empresas que realizan actividades de investigación, desarrollo o innovación tecnológica pueden beneficiarse de importantes deducciones en el Impuesto sobre Sociedades.
Estas deducciones no reducen simplemente el beneficio contable.
Actúan directamente sobre la:
y pueden representar uno de los incentivos fiscales más importantes para empresas que desarrollan nuevos productos, procesos o tecnologías.
Además, en Canarias los porcentajes de deducción son considerablemente superiores a los establecidos con carácter general.
La expresión:
I+D+i
engloba en realidad dos categorías fiscales diferentes:
y
La distinción es fundamental porque:
Por tanto:
I+D ≠ INNOVACIÓN TECNOLÓGICA
La correcta calificación del proyecto constituye el primer paso para calcular la deducción.
[AEAT — Deducciones por investigación, desarrollo e innovación tecnológica]
De forma simplificada, la investigación comprende la indagación original y planificada destinada a descubrir nuevos conocimientos y alcanzar una superior comprensión en el ámbito científico o tecnológico.
El desarrollo consiste en la aplicación de esos conocimientos para:
No es necesario que la empresa descubra algo completamente nuevo para toda la humanidad.
Lo importante es determinar si existe una novedad científica o tecnológica relevante en los términos exigidos por la normativa fiscal.
Una empresa desarrolla un nuevo sistema industrial que permite fabricar un producto mediante una tecnología que exige:
Los gastos directamente vinculados al proyecto pueden, si cumplen los requisitos legales, formar parte de la base de la deducción por I+D.
No basta con denominar internamente al proyecto:
“PROYECTO DE I+D”
Debe poder acreditarse técnicamente qué se estaba investigando o desarrollando y qué gastos corresponden realmente al proyecto.
La innovación tecnológica tiene un ámbito diferente.
Se refiere a determinadas actividades cuyo resultado supone un avance tecnológico en la obtención de nuevos productos o procesos de producción o mejoras sustanciales de los ya existentes.
Por tanto, una actuación puede no alcanzar el nivel necesario para calificarse como I+D y, sin embargo, sí reunir los requisitos de:
Esta diferencia es muy importante porque muchos proyectos empresariales pueden encontrarse precisamente en esta segunda categoría.
Una empresa dispone de un proceso productivo convencional y desarrolla una modificación tecnológica sustancial que:
Puede existir:
aunque el proyecto no alcance la intensidad científica o tecnológica necesaria para calificarse como I+D.
La calificación deberá realizarse atendiendo a las características concretas del proyecto.
Este punto es esencial.
No basta con:
La mejora debe reunir los requisitos técnicos establecidos en el artículo 35 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Por tanto:
MODERNIZACIÓN ≠ AUTOMÁTICAMENTE INNOVACIÓN TECNOLÓGICA
La base de la deducción está constituida por los gastos de investigación y desarrollo y, en determinados casos, por inversiones en elementos del inmovilizado afectos exclusivamente a estas actividades.
Pueden resultar relevantes, entre otros:
La AEAT exige una correcta individualización de los gastos por proyectos, con identificación de los conceptos y de los importes correspondientes.
En el régimen general, la deducción es:
25 %
de los gastos de I+D realizados durante el período.
Pero existe un incentivo adicional cuando la empresa incrementa su esfuerzo investigador.
Si los gastos de I+D del ejercicio superan la media de los realizados durante los dos ejercicios anteriores, se aplica:
25 %
hasta alcanzar dicha media,
y:
42 %
sobre el exceso.
Además existe una deducción adicional del:
17 %
sobre determinados gastos de personal correspondientes a investigadores cualificados adscritos exclusivamente a actividades de I+D.
Y determinadas inversiones en inmovilizado material e intangible afecto exclusivamente a I+D —excluidos edificios y terrenos— pueden generar una deducción del:
8 %
Supongamos que una empresa ha realizado durante los dos ejercicios anteriores gastos de I+D de:
2024 → 80.000 €
2025 → 120.000 €
Media:
(80.000 + 120.000) / 2 = 100.000 €
En 2026 realiza:
160.000 €
de gastos de I+D.
Tenemos:
100.000 × 25 % = 25.000 €
160.000 − 100.000 = 60.000 €
60.000 × 42 % = 25.200 €
Total:
25.000 + 25.200 = 50.200 €
La deducción generada sería:
50.200 €
sin considerar todavía posibles deducciones adicionales por investigadores cualificados o inversiones específicas.
Existe una deducción adicional sobre los gastos de personal correspondientes a:
que estén:
El porcentaje adicional en el régimen general es:
17 %
Gasto salarial computable correspondiente a investigadores cualificados:
100.000 €
Deducción adicional:
100.000 × 17 % = 17.000 €
17.000 €
Esta deducción se añade, cuando proceda, a la deducción general correspondiente a los gastos de I+D.
También puede aplicarse una deducción del:
8 %
sobre determinadas inversiones en elementos de:
cuando estén afectos exclusivamente a actividades de investigación y desarrollo.
Se excluyen:
Una empresa adquiere equipos de laboratorio exclusivamente destinados a un proyecto de I+D:
Inversión: 200.000 €
Deducción:
200.000 × 8 % = 16.000 €
16.000 €
Además deberán cumplirse los requisitos de afectación y mantenimiento establecidos legalmente.
En el régimen general, los gastos fiscalmente admitidos correspondientes a actividades de:
generan una deducción del:
12 %
Gastos computables de innovación tecnológica:
100.000 €
Deducción:
100.000 × 12 % = 12.000 €
12.000 €
Esto demuestra por qué es tan importante distinguir entre I+D e innovación tecnológica.
Un mismo proyecto no puede calificarse arbitrariamente de una u otra categoría simplemente para obtener un porcentaje superior.
La normativa delimita expresamente los conceptos que pueden formar parte de la base de deducción.
Entre ellos pueden encontrarse determinados gastos relacionados con:
No todo gasto relacionado indirectamente con una innovación puede incluirse.
Debe existir una relación directa con alguno de los conceptos admitidos por la normativa.
La empresa no tiene necesariamente que realizar internamente todo el proyecto.
También pueden formar parte de la deducción determinadas cantidades pagadas para la realización de actividades de I+D por encargo de la empresa, cuando se cumplan los requisitos territoriales y restantes condiciones establecidos legalmente.
La AEAT señala expresamente que pueden computarse determinadas actividades realizadas:
o en:
por encargo del contribuyente.
Por tanto, externalizar una parte del proyecto no impide necesariamente la aplicación de la deducción.
Cuando los gastos o inversiones que generan derecho a deducción hayan sido financiados mediante subvenciones, debe analizarse su incidencia sobre la base fiscal del incentivo.
No debe calcularse la deducción ignorando las ayudas públicas recibidas.
Proyecto:
200.000 €
Subvención recibida vinculada al proyecto:
50.000 €
Antes de calcular la deducción debe determinarse conforme a la normativa qué importe debe minorar la base.
Por tanto:
pueden coexistir en determinados casos,
pero:
La deducción actúa sobre la cuota del Impuesto sobre Sociedades.
Cuota antes de deducciones:
80.000 €
Deducción I+D+i aplicable:
30.000 €
Resultado:
80.000 − 30.000 = 50.000 €
50.000 €
Pero deben comprobarse los límites de aplicación establecidos en el artículo 39 LIS.
Por tanto:
no significa necesariamente:
Una empresa puede realizar importantes inversiones en I+D precisamente durante ejercicios en los que todavía obtiene pocos beneficios.
Por ejemplo:
Deducción generada: 100.000 €
pero:
Cuota disponible: 20.000 €
Esto no significa necesariamente perder los restantes:
80.000 €
Las deducciones no utilizadas pueden quedar pendientes para su aplicación en ejercicios posteriores dentro de los plazos establecidos legalmente.
Por ello es fundamental llevar un:
por ejercicio y proyecto.
Las cantidades correspondientes a las deducciones por actividades de investigación, desarrollo e innovación tecnológica que no puedan aplicarse por insuficiencia de cuota pueden trasladarse a ejercicios posteriores durante el plazo especialmente amplio establecido por la LIS.
Por ello, una empresa puede disponer de un importante activo fiscal generado en ejercicios anteriores.
Antes de presentar cada Impuesto sobre Sociedades deben revisarse:
La normativa establece un mecanismo especialmente interesante para determinadas deducciones de I+D+i.
Cumpliendo los requisitos del artículo 39.2 LIS, determinadas empresas pueden optar por aplicar las deducciones:
aunque con el descuento legal correspondiente,
e incluso, cuando exista insuficiencia de cuota:
Este régimen es conocido frecuentemente como:
No se trata de una devolución automática.
Exige cumplir requisitos específicos relativos, entre otras cuestiones, al transcurso del plazo legal, mantenimiento de plantilla o empleo, reinversión y acreditación de las actividades.
Por ello debe analizarse individualmente.
[AEAT — Aplicación y abono de las deducciones por I+D+i]
Uno de los principales problemas de estas deducciones no suele ser la operación matemática.
El problema es demostrar:
y:
Por ello conviene disponer de un expediente técnico y económico que identifique:
Cuando existen dudas sobre la calificación de las actividades, resulta especialmente relevante la posibilidad de obtener determinados informes motivados emitidos por los organismos competentes.
Estos instrumentos pueden aportar seguridad jurídica sobre la naturaleza de las actividades desarrolladas.
También existen mecanismos de consulta y valoración previstos en la normativa tributaria.
Por ello, en proyectos de cuantía elevada no debería limitarse el expediente a una hoja Excel con los gastos.
Debe estudiarse la conveniencia de disponer de una:
del proyecto.
No es suficiente indicar:
“Departamento informático: 300.000 €”
y aplicar un porcentaje sobre todo el departamento.
Debe identificarse qué personas y gastos corresponden realmente a cada proyecto.
Una empresa tiene cinco programadores.
Durante el ejercicio:
No sería correcto imputar automáticamente:
EL 100 % DEL COSTE DE LOS CINCO PROGRAMADORES
a la deducción.
Debe acreditarse la participación efectiva de cada persona y la naturaleza de las tareas realizadas.
Esta cuestión merece especial atención.
Una empresa puede gastar cantidades importantes en:
Pero:
GASTO INFORMÁTICO ≠ AUTOMÁTICAMENTE I+D+i
Debe existir la novedad tecnológica y los restantes requisitos exigidos por el artículo 35 LIS.
Implantar un programa comercial existente para llevar la contabilidad de una asesoría:
En cambio, desarrollar una solución tecnológica propia que resuelva problemas técnicos relevantes no resueltos por las herramientas existentes podría requerir un análisis diferente.
La calificación dependerá del contenido técnico real del proyecto.
La utilización de inteligencia artificial tampoco convierte automáticamente un proyecto en I+D+i.
Debemos distinguir:
de:
Contratar una herramienta de IA comercial para resumir documentos:
Pero desarrollar un nuevo sistema tecnológico que:
puede requerir un análisis para determinar si existe:
I+D
o:
La denominación «proyecto de inteligencia artificial» no determina su tratamiento fiscal.
La deducción reduce el gasto por Impuesto sobre Sociedades en los términos previstos por la normativa contable.
Cuota antes de deducciones:
100.000 €
Deducción I+D+i aplicada:
30.000 €
Impuesto corriente:
70.000 €
Simplificando:
| Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
| 70.000 € | (6300) Impuesto corriente | |
| (4752) HP acreedora por Impuesto sobre Sociedades | 70.000 € |
Cuando existan deducciones pendientes de aplicación futura deberá analizarse además, conforme a la normativa contable, el posible reconocimiento del correspondiente activo por impuesto diferido, siempre que concurran los requisitos para ello.
En Canarias, las deducciones por I+D+i son considerablemente superiores a las del régimen general.
Por ello, cualquier empresa canaria que realice actividades tecnológicas debería analizar específicamente este incentivo.
Los porcentajes que recoge la AEAT son:
45 %
sobre los gastos de I+D hasta la media de los dos ejercicios anteriores.
75,6 %
sobre el exceso respecto de la media de los dos ejercicios anteriores.
Además:
37 % ADICIONAL
sobre los gastos de personal correspondientes a investigadores cualificados adscritos exclusivamente a I+D.
Y:
28 %
sobre determinadas inversiones en inmovilizado material e intangible afectas exclusivamente a I+D, excluidos edificios y terrenos.
45 %
sobre los gastos fiscalmente computables de innovación tecnológica.
La AEAT recoge expresamente estos porcentajes dentro del régimen fiscal de Canarias.
[AEAT — Deducciones por I+D+i en Canarias]
| Incentivo | Régimen general | Canarias |
|---|---|---|
| I+D hasta media 2 años anteriores | 25 % | 45 % |
| I+D exceso sobre media | 42 % | 75,6 % |
| Personal investigador cualificado | +17 % | +37 % |
| Inversiones exclusivas en I+D | 8 % | 28 % |
| Innovación tecnológica | 12 % | 45 % |
La diferencia puede ser extraordinariamente relevante.
Una empresa tecnológica de Tenerife realiza gastos fiscalmente computables de innovación tecnológica por:
200.000 €
200.000 × 12 % = 24.000 €
200.000 × 45 % = 90.000 €
Diferencia:
66.000 €
Por tanto, una inversión tecnológica de 200.000 € puede generar, en este ejemplo:
90.000 € DE DEDUCCIÓN EN CANARIAS
frente a:
24.000 € EN EL RÉGIMEN GENERAL
siempre que todos los gastos sean fiscalmente computables y se cumplan los restantes requisitos.
Supongamos que una empresa canaria presenta:
Media de gastos I+D de los dos años anteriores:
100.000 €
Gastos del ejercicio:
160.000 €
Hasta la media:
100.000 × 45 % = 45.000 €
Exceso:
60.000 × 75,6 % = 45.360 €
Total:
90.360 €
de deducción generada por estos conceptos.
Y todavía podrían existir, cuando proceda:
Por ello, en Canarias la identificación correcta de un proyecto de I+D+i puede tener una incidencia fiscal extraordinariamente importante.
No solo se incrementan los porcentajes.
El régimen canario contempla también límites de aplicación superiores a los del régimen general.
La AEAT recoge para estas deducciones límites conjuntos específicos que pueden alcanzar, según las circunstancias:
60 % / 90 %
con carácter general en Canarias,
con especialidades adicionales para:
La Palma, La Gomera y El Hierro.
Por ello no deben aplicarse automáticamente a una empresa canaria los límites previstos para el territorio común.
[AEAT — Porcentajes y límites de las deducciones por inversiones en Canarias]
Una empresa de Tenerife desarrolla durante 2026 un nuevo sistema tecnológico.
Presenta:
Personal técnico: 180.000 €
Servicios externos: 70.000 €
Equipamiento exclusivo del proyecto: 100.000 €
Subvención recibida: 50.000 €
Antes de calcular la deducción debemos determinar:
No podemos calcular todavía ningún porcentaje.
No necesariamente todos los 350.000 €.
Debe determinarse la minoración correspondiente.
Puede existir una deducción adicional.
Puede generar una deducción específica.
Si las actividades cumplen los requisitos territoriales, los porcentajes pueden ser considerablemente superiores.
Debe calcularse cuánto puede aplicarse durante el ejercicio.
Deben controlarse para ejercicios posteriores.
Solo después de resolver estas cuestiones puede determinarse correctamente:
Para analizar un proyecto conviene disponer, como mínimo, de:
En proyectos importantes debería abrirse un:
desde el inicio de los trabajos.
Ante cualquier proyecto tecnológico debemos preguntar:
↓
↓
↓
↓
↓
↓
↓
↓
↓
↓
La Agencia Tributaria dispone de información específica sobre estas deducciones:
[AEAT — Deducciones por investigación, desarrollo e innovación tecnológica]
[AEAT — Deducción por actividades de investigación y desarrollo]
[AEAT — Deducción por innovación tecnológica]
[AEAT — Deducciones I+D+i aplicables en Canarias]
[AEAT — Cuadro de deducciones por inversiones en Canarias]
[AEAT — Impuesto sobre Sociedades]
Las deducciones por I+D+i pueden representar un ahorro fiscal muy importante, pero exigen identificar correctamente:
En el régimen general, los principales porcentajes son:
I+D → 25 % / 42 %
Investigadores cualificados → +17 %
Inversiones exclusivas I+D → 8 %
Innovación tecnológica → 12 %
En Canarias:
I+D → 45 % / 75,6 %
Investigadores cualificados → +37 %
Inversiones exclusivas I+D → 28 %
Innovación tecnológica → 45 %
Por ello, cualquier empresa canaria que desarrolle productos, procesos, software, sistemas industriales o soluciones tecnológicas nuevas debería comprobar antes de presentar el Impuesto sobre Sociedades si sus proyectos pueden generar una deducción por I+D+i.
Podemos analizar la memoria técnica, personal, facturas, inversiones y subvenciones para determinar si el proyecto puede calificarse como I+D o innovación tecnológica, qué gastos pueden incluirse y cuál sería la deducción fiscal estimada.
En proyectos realizados en Canarias calcularemos específicamente los porcentajes incrementados y límites del REF de Canarias.
[QUIERO UN INFORME SOBRE LA DEDUCCIÓN I+D+i]