La Deducción por Inversiones en Canarias —DIC— constituye uno de los principales incentivos fiscales del Régimen Económico y Fiscal de Canarias.
A diferencia de la RIC, que reduce la base imponible, la DIC actúa directamente sobre la:
Por tanto, su efecto puede ser especialmente relevante.
La regulación básica se encuentra en el artículo 94 de la Ley 20/1991, que mantiene en Canarias un régimen de deducciones por inversiones con porcentajes y límites superiores a los aplicables con carácter general.
[AEAT — Incentivos a la inversión aplicables en Canarias]
[BOE — Ley 20/1991. Artículo 94]
Conviene comenzar por una diferencia básica:
RIC
Reduce:
DIC
Reduce:
Base imponible:
100.000 €
Tipo utilizado exclusivamente para el ejemplo:
25 %
Cuota:
25.000 €
Si la empresa dispone de una DIC aplicable de:
10.000 €
la cuota quedaría, simplificando:
25.000 − 10.000 = 15.000 €
Por tanto:
DIC APLICADA: 10.000 €
AHORRO FISCAL: 10.000 €
No estamos reduciendo la base sobre la que se calcula el impuesto, sino la propia cuota.
El artículo 94 de la Ley 20/1991 permite aplicar este régimen, en los términos legalmente previstos, a las sociedades y demás entidades sujetas al Impuesto sobre Sociedades con domicilio fiscal en Canarias respecto de las inversiones realizadas y que permanezcan en el Archipiélago. También contempla su aplicación a determinadas personas físicas que desarrollan actividades económicas en Canarias.
Por tanto, la DIC exige una:
No basta con que la sociedad tenga simplemente su domicilio social en las Islas.
Una de las modalidades más importantes es la deducción por adquisición de:
La AEAT, siguiendo el criterio fijado por el Tribunal Supremo en su sentencia de 10 de abril de 2024, considera actualmente aplicable un porcentaje de:
25 %
sobre las inversiones efectivamente realizadas en activos fijos nuevos que cumplan los requisitos.
Una empresa canaria adquiere maquinaria nueva por:
100.000 €
Si toda la inversión constituye base de la deducción:
100.000 × 25 % = 25.000 €
Por tanto:
DIC GENERADA = 25.000 €
Si la sociedad dispone de cuota suficiente y no opera ningún límite inferior:
podrá reducir su Impuesto sobre Sociedades en 25.000 €.
Una empresa industrial adquiere:
Maquinaria nueva: 300.000 €
Deducción:
300.000 × 25 % = 75.000 €
La empresa genera:
75.000 € DE DIC
Pero esta cifra todavía no significa que pueda descontar necesariamente los 75.000 € completos ese año.
Debemos comprobar:
No toda compra empresarial constituye un activo fijo nuevo a estos efectos.
Debe tratarse de un elemento que tenga la consideración fiscal y económica de:
y que sea:
conforme a la normativa aplicable.
La AEAT remite para esta materia a las reglas del antiguo Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, que continúan resultando relevantes por la peculiar pervivencia de este incentivo en Canarias.
Entre los activos típicamente susceptibles de análisis pueden encontrarse:
La AEAT establece expresamente:
a estos efectos.
Una empresa adquiere:
Solar: 200.000 €
No puede aplicar automáticamente:
200.000 × 25 % = 50.000 €
por la deducción de activos fijos nuevos.
El terreno queda fuera de esta modalidad.
Cuando una inversión comprende:
debe separarse correctamente el valor correspondiente a cada componente.
Compra de nave:
500.000 €
Distribución acreditada:
No debería calcularse automáticamente el 25 % sobre:
500.000 €
sin determinar previamente qué parte de la inversión reúne los requisitos fiscales de la deducción.
Una peculiaridad especialmente interesante del régimen canario es que también pueden generar deducción determinados:
Pero no cualquier activo usado.
El artículo 94.3 de la Ley 20/1991 permite aplicar el incentivo cuando el activo no hubiera disfrutado anteriormente de la deducción correspondiente y represente una:
EVIDENTE MEJORA TECNOLÓGICA PARA LA EMPRESA.
La AEAT identifica las siguientes categorías:
quedando excluidos, entre otros, determinados vehículos susceptibles de uso propio por personas vinculadas a la empresa.
Una empresa adquiere una máquina usada por:
80.000 €
La máquina:
Si se cumplen y acreditan los requisitos:
80.000 × 25 % = 20.000 €
20.000 €
La AEAT exige que pueda acreditarse que el activo usado produce o producirá alguno de estos efectos:
o:
MEJORA DE LA CALIDAD DEL BIEN O SERVICIO.
Por tanto, no basta con afirmar:
«LA MÁQUINA ES MEJOR QUE LA ANTERIOR».
Debe poder justificarse objetivamente la mejora tecnológica.
Existe además una obligación documental particularmente importante.
El adquirente debe conservar una certificación del transmitente en la que conste que el activo no disfrutó anteriormente de:
Por tanto, al comprar un activo usado para aplicar DIC debe pedirse esta certificación:
ANTES DE DAR POR HECHO EL BENEFICIO FISCAL.
La base de la deducción comprende, con carácter general, la contraprestación convenida por la adquisición del activo.
La AEAT señala que deben excluirse:
aunque contablemente pudieran tener determinada consideración en la valoración del activo.
Precio máquina:
100.000 €
Intereses de financiación:
5.000 €
Otros conceptos no computables:
2.000 €
Base fiscal de la deducción:
100.000 €
DIC:
100.000 × 25 % = 25.000 €
No:
107.000 × 25 %.
Cuando la inversión está financiada mediante subvenciones o ayudas públicas debe analizarse su efecto sobre la base de la deducción y sobre los límites correspondientes.
Máquina:
200.000 €
Subvención asociada:
50.000 €
No debe aplicarse mecánicamente:
200.000 × 25 %
sin comprobar previamente el tratamiento fiscal de la ayuda y las reglas aplicables.
La coordinación con subvenciones y otros incentivos se desarrolla en:
3.8.8. Compatibilidad entre incentivos del REFLa AEAT indica que el momento de cómputo es, con carácter general, el período impositivo en que la inversión:
SE PONE A DISPOSICIÓN DEL CONTRIBUYENTE.
Esto introduce una diferencia importante respecto de la RIC, en la que la entrada en funcionamiento resulta fundamental para la materialización.
Contrato de compraventa:
Pago:
Máquina puesta a disposición de la empresa:
La deducción se genera, con carácter general, en:
2026
aunque posteriormente deban cumplirse las restantes condiciones fiscales.
Las empresas cuya actividad económica consiste en:
pueden aplicar la deducción sobre activos fijos nuevos siempre que se cumplan los restantes requisitos.
Pero la AEAT exige, entre otras condiciones:
Una sociedad dedicada al alquiler empresarial de maquinaria adquiere:
200.000 € en maquinaria nueva
para alquilarla a clientes independientes.
Si cumple los requisitos:
200.000 × 25 % = 50.000 €
puede generar:
50.000 € DE DIC
El mero hecho de que los bienes se cedan a terceros no excluye necesariamente la deducción.
También pueden acogerse determinados bienes muebles adquiridos mediante:
cuando cumplan las condiciones establecidas por la normativa.
La AEAT exige, entre otras cuestiones, que tengan en las tablas fiscales un coeficiente de amortización igual o superior al:
10 %.
En estos casos el porcentaje aplicable puede requerir un cálculo específico en función de la duración efectiva del contrato.
Por tanto:
LEASING ≠ AUTOMÁTICAMENTE 25 %
sin comprobar antes sus reglas especiales.
Aquí aparece una cuestión especialmente importante.
La AEAT distingue entre:
y:
DEDUCCIÓN APLICABLE.
Para activos fijos nuevos, el coeficiente límite individual sobre la cuota es, con carácter general:
50 %
en los términos previstos por el régimen canario.
Cuota relevante para aplicar la deducción:
80.000 €
DIC generada:
60.000 €
Límite:
80.000 × 50 % = 40.000 €
Por tanto:
DIC GENERADA: 60.000 €
DIC APLICABLE: 40.000 €
DIC PENDIENTE: 20.000 €
La sociedad no pierde necesariamente los 20.000 € restantes: deberá controlar su aplicación posterior conforme a las reglas del régimen.
Las deducciones que no puedan utilizarse por insuficiencia de cuota pueden quedar pendientes de aplicación conforme a las reglas y plazos legalmente establecidos.
Por tanto, antes de calcular la DIC del ejercicio debe revisarse siempre:
El Modelo 200 permite llevar este control.
Cuando concurren deducciones por inversiones en activos fijos generadas en ejercicios anteriores con deducciones generadas en el propio ejercicio, opera un límite conjunto del:
70 %
con carácter general en Canarias.
Esta cuestión ha sido objeto de interpretación jurisprudencial y administrativa.
La AEAT recoge expresamente que el límite conjunto del 70 % solo opera cuando concurren deducciones pendientes de períodos anteriores y deducciones del ejercicio actual.
Cuota relevante:
100.000 €
DIC generada en el propio ejercicio:
40.000 €
No existen deducciones pendientes anteriores.
En este supuesto debe analizarse el límite individual aplicable, sin introducir automáticamente el límite conjunto del 70 % reservado a la concurrencia de deducciones de distintos ejercicios.
Cuota relevante:
100.000 €
DIC pendiente anterior:
40.000 €
DIC generada en el ejercicio:
50.000 €
Total potencial:
90.000 €
Límite conjunto:
100.000 × 70 % = 70.000 €
Por tanto, el máximo conjunto aplicable será:
70.000 €
quedando el resto pendiente, sin perjuicio de las reglas de aplicación individual correspondientes.
Existen especialidades adicionales para inversiones realizadas en:
La AEAT recoge que el límite conjunto general del 70 % puede elevarse al:
80 %
cuando concurran las condiciones legalmente previstas y la normativa europea de ayudas de Estado lo permita.
La misma ficha oficial de la AEAT identifica expresamente esta especialidad.
Empresa de La Palma.
Cuota relevante:
100.000 €
Deducciones pendientes + deducción del ejercicio:
90.000 €
Si resulta aplicable el límite especial del:
80 %
máximo:
100.000 × 80 % = 80.000 €
Por tanto:
DIC APLICABLE = 80.000 €
PENDIENTE = 10.000 €
La DIC no debe identificarse únicamente con la adquisición de activos fijos.
El régimen canario contempla especialidades e incrementos respecto de diversas deducciones empresariales.
La AEAT recoge, entre otras:
Por ejemplo, en I+D+i los porcentajes canarios pueden ser sustancialmente superiores a los del régimen general.
3.7.5. Deducciones por I+D+iSegún la información de la AEAT para 2025:
| Incentivo | Porcentaje Canarias |
|---|---|
| Activos fijos | 25 % |
| Innovación tecnológica | 45 % |
| I+D — primer tramo | 45 % |
| I+D — exceso sobre media | 75,6 % |
| Inversión exclusiva I+D | 28 % |
| Personal investigador cualificado | +37 % |
Las bases, requisitos y límites son diferentes para cada deducción.
Una empresa de Tenerife pretende adquirir:
Maquinaria: 400.000 €
Antes de comprar debería comprobar:
Solo después debería determinarse el ahorro fiscal efectivo.
Inversión:
400.000 €
DIC:
400.000 × 25 % = 100.000 €
Cuota relevante:
120.000 €
Límite individual del 50 %:
120.000 × 50 % = 60.000 €
Por tanto:
DIC GENERADA = 100.000 €
DIC APLICABLE = 60.000 €
DIC PENDIENTE = 40.000 €
El ahorro inmediato será:
60.000 €
aunque el derecho generado ascienda a 100.000 €.
Mismo ejercicio:
DIC nueva: 100.000 €
Existe además:
DIC pendiente: 30.000 €
Cuota:
120.000 €
Al concurrir deducciones anteriores y actuales deberá comprobarse también el límite conjunto correspondiente.
Si el límite conjunto es:
70 %
tendríamos:
120.000 × 70 % = 84.000 €
Por tanto, el máximo conjunto aplicable será:
84.000 €
y el resto quedará pendiente conforme a las reglas de imputación.
La DIC no se contabiliza como una reserva de patrimonio neto.
No funciona como la RIC.
Su efecto se refleja en el cálculo del:
Cuota antes de DIC:
80.000 €
DIC aplicada:
30.000 €
Impuesto corriente:
50.000 €
Simplificando el asiento:
| Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
| 50.000 € | (6300) Impuesto corriente | |
| (4752) HP acreedora por IS | 50.000 € |
Cuando existan deducciones pendientes de aplicación futura deberá analizarse, conforme a la normativa contable, el posible reconocimiento de activos por impuesto diferido.
A diferencia de la RIC:
NO SE DOTA UNA RESERVA EN EL PATRIMONIO NETO.
La DIC se genera por la realización de determinadas inversiones y se aplica contra la cuota.
Por tanto:
RIC
requiere una reserva contable específica.
DIC
no requiere una cuenta de reserva denominada «DIC».
Aunque no exista una reserva contable, la empresa debe ser capaz de identificar:
Por ello recomendamos crear un:
| Ejercicio | Activo | Base | % | DIC generada | Aplicada | Pendiente |
|---|---|---|---|---|---|---|
| 2025 | Máquina A | 100.000 € | 25 % | 25.000 € | 20.000 € | 5.000 € |
| 2026 | Equipo B | 80.000 € | 25 % | 20.000 € | 15.000 € | 5.000 € |
| 2026 | Máquina C | 120.000 € | 25 % | 30.000 € | 25.000 € | 5.000 € |
Este cuadro debe conciliarse con:
La declaración del Impuesto sobre Sociedades contiene apartados específicos para las deducciones por inversiones realizadas en Canarias.
Deben identificarse, entre otros extremos:
Por ello, antes de presentar el impuesto debe revisarse el historial de:
No basta con calcular las inversiones del ejercicio actual.
La empresa adquiere en 2026 maquinaria que genera:
DIC nueva: 40.000 €
Pero tiene pendientes desde ejercicios anteriores:
60.000 €
Si el asesor solo analiza 2026 podría dejar sin revisar:
60.000 € DE CRÉDITO FISCAL
que pueden tener relevancia en la liquidación.
La revisión de las deducciones pendientes debe formar parte del cierre fiscal anual.
El beneficio fiscal está vinculado a que las inversiones:
en los términos exigidos por la normativa.
El artículo 94 parte expresamente de inversiones realizadas y que permanezcan en el Archipiélago.
Por ello, antes de vender, trasladar o desafectar un activo que generó DIC debe analizarse si todavía existen obligaciones pendientes.
Para cada activo:
Para activos usados, además:
y:
JUSTIFICACIÓN DE LA MEJORA TECNOLÓGICA.
«COMPRO UNA MÁQUINA DE 100.000 € Y ME DEVUELVEN 25.000 €».
No exactamente.
La empresa genera una deducción potencial de 25.000 €, pero su aplicación depende de:
cuota + límites + restantes requisitos.
«TODO ACTIVO USADO GENERA DIC».
No.
Solo determinadas categorías y cuando exista una:
además de los restantes requisitos.
«EL LÍMITE ES SIEMPRE EL 70 %».
No.
Hay que distinguir:
deducciones pendientes.
La AEAT ha precisado que el límite conjunto del 70 % opera cuando concurren deducciones de ejercicios anteriores y del propio ejercicio.
Ante una nueva inversión:
↓
↓
↓
↓
↓
BASE × 25 %
↓
↓
↓
↓
↓
↓
↓
25 %
↓
↓
↓
↓
Este esquema permite explicar con claridad por qué:
DEDUCCIÓN GENERADA ≠ DEDUCCIÓN APLICADA
[AEAT — Incentivos a la inversión aplicables en Canarias]
[AEAT — Deducción por adquisición de activos fijos]
[AEAT — Activos fijos usados]
[AEAT — Cuadro de deducciones por inversiones en Canarias]
[AEAT — Novedades INFORMA sobre DIC y límites]
[BOE — Ley 20/1991, artículo 94]
La Deducción por Inversiones en Canarias permite reducir directamente la cuota del Impuesto sobre Sociedades cuando se realizan determinadas inversiones en las Islas.
En el caso especialmente relevante de:
el porcentaje actualmente aplicable es:
25 %
La deducción también puede extenderse a determinados:
cuando exista mejora tecnológica y se cumplan los restantes requisitos.
Pero siempre debe distinguirse entre:
y:
DIC APLICABLE.
Existen límites sobre la cuota y reglas específicas cuando concurren deducciones pendientes de ejercicios anteriores.
Por ello:
UNA INVERSIÓN DE 100.000 € PUEDE GENERAR 25.000 € DE DIC, PERO NO NECESARIAMENTE PERMITIR UTILIZAR LOS 25.000 € EN ESE MISMO EJERCICIO.
La correcta planificación exige estudiar:
inversión + base + porcentaje + cuota + límites + deducciones pendientes.
Podemos analizar:
para determinar:
[QUIERO UN INFORME SOBRE LA DIC DE MI INVERSIÓN]