Una empresa canaria puede tener derecho simultáneamente a varios incentivos fiscales:
RIC
DIC
ZEC
Pero existe una regla fundamental:
QUE UNA EMPRESA TENGA DERECHO A VARIOS INCENTIVOS NO SIGNIFICA QUE PUEDA SUMARLOS SIN LÍMITE.
Antes de aplicar conjuntamente dos o más beneficios fiscales deben superarse dos controles distintos:
Por ejemplo:
Aunque los incentivos sean compatibles entre sí, la suma de las ayudas puede superar el máximo permitido por la normativa de la Unión Europea.
Son dos problemas diferentes y deben analizarse separadamente.
El artículo 27 de la Ley 19/1994 establece una incompatibilidad esencial.
La RIC es incompatible, respecto de:
con:
La AEAT recoge expresamente esta incompatibilidad.
[AEAT — Incompatibilidades de la RIC]
Esto significa:
MISMA INVERSIÓN → NO RIC + DIC
Una empresa compra:
Máquina A: 100.000 €
La utiliza para materializar:
RIC: 100.000 €
No puede tomar esos mismos:
100.000 €
y aplicar además:
DIC del 25 % = 25.000 €.
Eso supondría utilizar:
para obtener dos incentivos incompatibles.
La incompatibilidad no afecta a toda la empresa.
Afecta a:
LOS MISMOS BIENES Y GASTOS.
La empresa adquiere:
Máquina A: 100.000 €
Máquina B: 80.000 €
Puede decidir:
MÁQUINA A → RIC
y:
MÁQUINA B → DIC
si ambas inversiones cumplen los requisitos correspondientes.
Por tanto:
pero:
SOBRE INVERSIONES DIFERENTES.
La empresa tiene:
RIC pendiente: 300.000 €
y proyecta:
| Inversión | Importe |
|---|---|
| Máquina A | 180.000 € |
| Máquina B | 120.000 € |
| Equipamiento C | 100.000 € |
| TOTAL | 400.000 € |
Una posible asignación sería:
Máquina A → RIC: 180.000 €
Máquina B → RIC: 120.000 €
RIC totalmente materializada:
300.000 €
y:
Equipamiento C → estudiar DIC
Si el equipamiento C genera una DIC del 25 %:
100.000 × 25 % = 25.000 €
La empresa habría utilizado:
RIC sobre 300.000 €
y:
DIC sobre otros 100.000 €.
Esto puede ser compatible.
La misma regla se aplica cuando determinados bienes o gastos pueden relacionarse con:
RIC
y:
DEDUCCIONES POR I+D+i.
No puede utilizarse el mismo gasto para materializar RIC y simultáneamente generar una deducción incompatible.
Equipo tecnológico:
80.000 €
La empresa debe decidir, según corresponda:
Utilizar los 80.000 € como materialización RIC.
Utilizarlos en la base de la deducción I+D+i.
No:
80.000 € RIC + 80.000 € I+D+i
sobre el mismo coste.
Supongamos que hemos hecho correctamente lo anterior.
Tenemos:
Máquina A → RIC
Máquina B → DIC
Proyecto C → subvención
Los incentivos recaen sobre costes diferentes.
Podrían ser compatibles.
Pero todavía falta una pregunta:
El REF está sometido al régimen europeo de:
AYUDAS DE ESTADO.
El Reglamento de desarrollo del REF, aprobado por el Real Decreto 1758/2007, obliga a acumular los distintos incentivos y comprobar los límites europeos.
[BOE — Reglamento del REF: control y acumulación de ayudas]
La normativa distingue dos grandes grupos:
y:
Esta clasificación es fundamental porque:
LOS LÍMITES SON DISTINTOS.
Son aquellas vinculadas fundamentalmente a una:
El Reglamento del REF incluye expresamente como ayudas regionales a la inversión:
Simplificando, hablamos de inversiones relacionadas con:
y otros supuestos comprendidos por la normativa europea.
Por tanto:
no significa necesariamente:
realizar una inversión inicial.
El segundo bloque engloba incentivos no vinculados a una inversión inicial.
El Reglamento del REF incluye expresamente como ayudas regionales al funcionamiento, entre otras:
ZEC
determinadas ayudas al transporte de mercancías.
Esta clasificación es esencial.
Para las ayudas regionales a la inversión realizadas en Canarias, el mapa actualmente aplicable permite, para 2024-2027, una intensidad máxima del:
60 % PARA GRANDES EMPRESAS
70 % PARA MEDIANAS EMPRESAS
80 % PARA PEQUEÑAS EMPRESAS
sobre los costes subvencionables de la inversión.
El mapa europeo fija para Canarias una intensidad base del 60 %, y la normativa española vigente recoge los máximos del 60 %, 70 % y 80 % según el tamaño de la empresa.
Para una inversión inicial subvencionable de:
1.000.000 €
el máximo de ayudas sería:
| Empresa | % máximo | Ayuda máxima |
|---|---|---|
| Gran empresa | 60 % | 600.000 € |
| Mediana empresa | 70 % | 700.000 € |
| Pequeña empresa | 80 % | 800.000 € |
No significa que Hacienda vaya a conceder automáticamente estas cantidades.
Significa que:
LA SUMA DE TODAS LAS AYUDAS DE ESTADO NO PUEDE SUPERAR ESE TECHO.
Pequeña empresa.
Proyecto de inversión inicial:
500.000 €
Máximo europeo:
500.000 × 80 % = 400.000 €
Por tanto:
AYUDAS MÁXIMAS = 400.000 €
Si las ayudas acumuladas son:
250.000 €
no hay problema.
Si ascienden a:
430.000 €
hay:
30.000 € DE EXCESO.
Esto es especialmente importante.
Supongamos:
RIC materializada: 200.000 €
No se computan automáticamente:
200.000 € de ayuda.
Para medir la ayuda de Estado de una RIC en una sociedad, el Reglamento REF establece, esencialmente:
RIC MATERIALIZADA × TIPO DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
RIC materializada en una inversión inicial:
200.000 €
Tipo de la sociedad:
25 %
Ayuda de Estado:
200.000 × 25 % = 50.000 €
Por tanto:
| Concepto | Importe |
|---|---|
| Inversión financiada con RIC | 200.000 € |
| Ayuda computable UE | 50.000 € |
Esta diferencia debe entenderla todo el personal.
no es lo mismo que:
AYUDA DE ESTADO RIC.
Tipo:
25 %
RIC materializada:
500.000 €
Ayuda equivalente:
500.000 × 25 % = 125.000 €
A efectos de límites europeos computan:
125.000 €
no:
500.000 €.
La regla es diferente.
Para la DIC, el Reglamento del REF computa:
Por tanto, no siempre se toma automáticamente toda la DIC como ayuda de Estado.
Hay que calcular:
menos:
=
Supongamos una inversión para la que:
DIC Canarias = 25.000 €
y:
incentivo equivalente en régimen general = 0 €
Entonces:
25.000 − 0 = 25.000 €
Ayuda computable:
25.000 €
Supongamos:
Deducción Canarias: 45.000 €
Deducción régimen general: 12.000 €
Ayuda REF computable:
45.000 − 12.000 = 33.000 €
Por tanto:
AYUDA DE ESTADO = 33.000 €
No:
45.000 €.
Pequeña empresa.
Proyecto de inversión inicial:
1.000.000 €
Límite europeo:
80 %
Máximo:
1.000.000 × 80 % = 800.000 €
La empresa utiliza:
RIC materializada:
400.000 €
Tipo:
25 %
Ayuda RIC:
400.000 × 25 % = 100.000 €
DIC canaria:
100.000 €
Supongamos que no existe incentivo general equivalente.
Ayuda DIC:
100.000 €
Ayuda pública:
300.000 €
Total ayudas:
100.000 + 100.000 + 300.000
=
500.000 €
Límite:
800.000 €
Resultado:
Margen:
300.000 €
Mismo proyecto:
Coste: 1.000.000 €
Pequeña empresa.
Máximo:
800.000 €
Ayudas:
Subvención: 650.000 €
Ayuda equivalente RIC: 100.000 €
Ayuda equivalente DIC: 100.000 €
Total:
650.000 + 100.000 + 100.000 = 850.000 €
Tenemos:
MÁXIMO UE = 800.000 €
AYUDAS = 850.000 €
EXCESO =
50.000 €
Ese exceso no puede mantenerse.
El Reglamento REF establece que, cuando se supera el límite de acumulación, debe exigirse el reintegro del exceso.
En el ejemplo anterior:
RIC
y:
DIC
deben recaer sobre:
porque la incompatibilidad interna continúa existiendo.
Por tanto, hay que superar:
Si sí:
NO ES POSIBLE.
Si sí:
TAMPOCO ES POSIBLE MANTENER TODO EL INCENTIVO.
Para las ayudas regionales al funcionamiento existe un límite completamente diferente.
El Reglamento europeo permite en las regiones ultraperiféricas que el importe anual agregado de estas ayudas no exceda, utilizando el criterio aplicado en el REF, del:
30 % DEL VOLUMEN DE NEGOCIOS ANUAL OBTENIDO EN CANARIAS
El límite deriva del artículo 15.4.c del Reglamento (UE) 651/2014 y está expresamente incorporado al régimen canario.
Esta diferencia debe quedar grabada.
El límite se calcula sobre:
El límite se calcula sobre:
Son bases completamente diferentes.
Empresa:
volumen de negocios en Canarias: 2.000.000 €
Máximo:
2.000.000 × 30 % = 600.000 €
Por tanto:
AYUDAS REGIONALES AL FUNCIONAMIENTO MÁXIMAS = 600.000 €
Entre las ayudas regionales al funcionamiento encontramos, entre otras:
ZEC
y otros incentivos que tengan esta consideración.
La ZEC no se computa por:
«beneficio × 4 %».
La ayuda de Estado consiste en el:
AHORRO OBTENIDO POR TRIBUTAR AL 4 % EN LUGAR DEL TIPO QUE HABRÍA CORRESPONDIDO SIN ZEC.
El Reglamento lo establece expresamente.
Base ZEC:
1.000.000 €
Supongamos que, sin ZEC, la entidad habría tributado al:
25 %
Cuota ordinaria:
1.000.000 × 25 % = 250.000 €
Cuota ZEC:
1.000.000 × 4 % = 40.000 €
Ayuda de Estado:
250.000 − 40.000 =
210.000 €
Estos:
210.000 €
son los que deben incluirse en la bolsa de ayudas regionales al funcionamiento.
Empresa ZEC.
Volumen de negocios en Canarias:
2.000.000 €
Límite:
2.000.000 × 30 % = 600.000 €
Ayudas:
Ahorro ZEC: 210.000 €
RIC de funcionamiento: 100.000 €
DIC de funcionamiento: 50.000 €
Ayuda transporte: 80.000 €
Total:
210.000 + 100.000 + 50.000 + 80.000
=
440.000 €
Máximo:
600.000 €
Resultado:
Margen:
600.000 − 440.000 = 160.000 €
Volumen de negocios Canarias:
2.000.000 €
Límite:
600.000 €
Ayudas:
| Incentivo | Ayuda computable |
|---|---|
| ZEC | 350.000 € |
| RIC funcionamiento | 150.000 € |
| Bonificación bienes corporales | 100.000 € |
| Transporte | 60.000 € |
| TOTAL | 660.000 € |
Límite:
600.000 €
Exceso:
60.000 €
La empresa supera el máximo permitido.
El exceso debe regularizarse.
Para las sociedades se utiliza esencialmente:
IMPORTE DE LA INVERSIÓN RIC × TIPO DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
cuando se trata de las modalidades clasificadas como ayudas al funcionamiento.
RIC materializada:
600.000 €
Tipo:
25 %
Ayuda:
600.000 × 25 % =
150.000 €
Estos 150.000 €, no los 600.000 €, entran en la suma del límite del 30 %.
Empresa canaria:
Cifra de negocios en Canarias: 3.000.000 €
Máximo:
3.000.000 × 30 % = 900.000 €
Durante el ejercicio:
ZEC: 300.000 €
RIC funcionamiento: 150.000 €
DIC funcionamiento: 80.000 €
Bonificación bienes corporales: 120.000 €
Transporte: 50.000 €
Total:
300.000 + 150.000 + 80.000 + 120.000 + 50.000
=
700.000 €
Comparación:
MÁXIMO = 900.000 €
AYUDAS = 700.000 €
MARGEN = 200.000 €
Correcto.
Esto es muy importante.
Una misma sociedad puede tener simultáneamente:
y:
No deben mezclarse indiscriminadamente.
La sociedad tiene:
nueva fábrica → ayuda regional a la inversión
y además:
incentivo ZEC → ayuda regional al funcionamiento.
Debe llevar dos controles separados.
| Concepto | Importe |
|---|---|
| Costes subvencionables | 1.000.000 € |
| Tamaño | Pequeña |
| Límite UE | 80 % |
| Máximo ayuda | 800.000 € |
| RIC equivalente | 100.000 € |
| DIC diferencial | 75.000 € |
| Subvención | 300.000 € |
| Otras ayudas | 50.000 € |
| TOTAL | 525.000 € |
| MARGEN | 275.000 € |
| Concepto | Importe |
|---|---|
| Volumen negocio Canarias | 3.000.000 € |
| Límite 30 % | 900.000 € |
| ZEC | 300.000 € |
| RIC funcionamiento | 150.000 € |
| DIC funcionamiento | 80.000 € |
| Bienes corporales | 120.000 € |
| Transporte | 50.000 € |
| TOTAL | 700.000 € |
| MARGEN | 200.000 € |
Estos dos cuadros deberían formar parte del expediente fiscal anual de las empresas que utilizan varios incentivos del REF.
Las ayudas regionales a la inversión correspondientes a:
deben acumularse.
El Reglamento REF establece además que también deben acumularse ayudas correspondientes a distintos proyectos cuando recaigan sobre:
LOS MISMOS COSTES SUBVENCIONABLES.
No puede dividirse artificialmente una inversión para evitar los límites.
La empresa realiza una ampliación industrial de:
2.000.000 €
No sería correcto dividirla artificialmente en:
Proyecto A: 1.000.000 €
Proyecto B: 1.000.000 €
si económicamente forman una única inversión y la finalidad de la división es eludir el límite de ayudas.
Hay que analizar la realidad económica del:
PROYECTO ÚNICO.
Para proyectos de gran tamaño tampoco puede aplicarse sin más:
60 %
70 %
80 %
a todo el coste.
La normativa europea define como:
una inversión inicial con costes subvencionables superiores a:
y establece una fórmula específica de reducción del importe máximo de ayuda.
Por tanto:
PROYECTO > 50 MILLONES €
=
CÁLCULO EUROPEO ESPECÍFICO.
La regulación europea vigente utiliza la fórmula:
AYUDA AJUSTADA = R × (A + 0,50 × B + 0 × C)
donde, actualmente:
Esto significa que la intensidad efectiva disminuye a medida que aumenta el tamaño del proyecto.
Para proyectos de estas dimensiones debe hacerse siempre un informe específico.
La clasificación no se hace por intuición.
La normativa europea define:
PYME
Menos de:
y:
facturación anual ≤ 50 millones €
o:
balance anual ≤ 43 millones €.
Dentro de esta categoría:
Menos de:
y:
facturación o balance ≤ 10 millones €.
Además deben analizarse las relaciones con:
y:
EMPRESAS VINCULADAS.
Por tanto:
NO BASTA CON MIRAR LA SOCIEDAD AISLADAMENTE.
Sociedad A:
facturación 5 millones €
Aparentemente:
pequeña empresa.
Pero pertenece al 100 % a un grupo empresarial de gran dimensión.
No debe concluirse automáticamente que tiene derecho al límite del:
80 %.
Hay que aplicar las reglas europeas sobre empresas vinculadas y determinar el tamaño del beneficiario correctamente.
Las subvenciones públicas también pueden ser:
y deben acumularse cuando corresponda.
Proyecto:
500.000 €
Pequeña empresa.
Máximo:
500.000 × 80 % = 400.000 €
Tiene:
subvención: 250.000 €
ayuda RIC: 100.000 €
DIC diferencial: 75.000 €
Total:
425.000 €
Exceso:
25.000 €
El hecho de que:
no impide que todas sean ayudas de Estado y deban acumularse.
La AEAT dispone de una declaración específica para controlar estas ayudas:
«Declaración informativa anual de ayudas recibidas en el marco del REF de Canarias y otras ayudas de Estado».
Están obligados a presentarlo los beneficiarios de incentivos del REF y de otras ayudas de Estado en los términos establecidos por la normativa.
[AEAT — Modelo 282]
El propio modelo distingue entre:
donde aparecen, entre otras:
y:
donde se incluyen:
Esto confirma que el personal debe llevar:
DOS CONTROLES DIFERENCIADOS.
La regla general es que las ayudas se computan en el ejercicio en que:
SE GENERAN.
Pero existe una particularidad importante para la RIC.
La RIC se computa, a efectos de acumulación:
EN EL EJERCICIO EN QUE SE REALIZAN LAS INVERSIONES EN LAS QUE SE MATERIALIZA.
Esto puede provocar diferencias temporales entre:
y:
año de cómputo de la ayuda de Estado.
RIC dotada:
2025
Materialización:
2027
A efectos del control de ayudas:
en los términos del Reglamento.
Este detalle es fundamental al preparar el Modelo 282.
Ante cualquier incentivo REF:
RIC, DIC, ZEC, etc.
Si existe incompatibilidad:
parar.
Esto determina el límite.
Solo después puede darse por correcta la aplicación del incentivo.
↓
↓
GRANDE 60 %
MEDIANA 70 %
PEQUEÑA 80 %
↓
↓
↓
↓
↓
↓
↓
× 30 %
↓
↓
↓
↓
↓
↓
↓
↓
¿SUPERA EL 30 %?
Una pequeña empresa de Tenerife presenta:
Coste:
1.200.000 €
Límite:
1.200.000 × 80 % = 960.000 €
Ayudas:
subvención: 400.000 €
RIC equivalente: 150.000 €
DIC diferencial: 100.000 €
Total:
650.000 €
Margen:
960.000 − 650.000 =
310.000 €
No supera el límite.
Volumen de negocios en Canarias:
3.000.000 €
Límite:
3.000.000 × 30 % =
900.000 €
Ayudas:
ZEC: 350.000 €
RIC funcionamiento: 100.000 €
DIC funcionamiento: 75.000 €
bienes corporales: 100.000 €
transporte: 50.000 €
Total:
675.000 €
Margen:
900.000 − 675.000 =
225.000 €
La empresa cumple también este segundo límite.
Si la Administración comprueba que se ha superado el límite de acumulación:
SE EXIGE EL REINTEGRO DEL EXCESO.
El Reglamento establece expresamente que debe reclamarse el importe necesario hasta eliminar el exceso de ayudas.
Por tanto:
no significa necesariamente:
si la suma total de ayudas supera el límite europeo.
| Pregunta | Respuesta |
|---|---|
| ¿RIC y DIC sobre el mismo bien? | No |
| ¿RIC y DIC sobre bienes diferentes? | Sí, en principio |
| ¿Hay que sumar subvenciones? | Sí, cuando sean ayudas acumulables |
| ¿ZEC cuenta como ayuda de Estado? | Sí |
| ¿RIC cuenta por el importe total materializado? | No: se calcula su equivalente de ayuda |
| ¿DIC cuenta siempre por toda la deducción? | No: en el REF se computa la ventaja diferencial correspondiente |
| Límite inversión, gran empresa | 60 % |
| Límite inversión, mediana | 70 % |
| Límite inversión, pequeña | 80 % |
| Límite ayudas funcionamiento | 30 % del volumen de negocios en Canarias |
| ¿Hay declaración específica? | Modelo 282 |
| ¿Se puede trocear un proyecto para eludir límites? | No |
| ¿Grandes proyectos >50 M€? | Cálculo específico |
Para cada cliente con incentivos REF debería existir anualmente una ficha:
[AEAT — Incompatibilidades de la RIC]
[AEAT — Beneficios fiscales aplicables en Canarias]
[AEAT — Modelo 282]
[AEAT — Deducciones por inversiones en Canarias]
[BOE — Real Decreto 1758/2007: control y acumulación de ayudas del REF]
[BOE — Ley 19/1994]
[BOE — Ley 20/1991]
[EUR-Lex — Reglamento (UE) 651/2014]
[EUR-Lex — Mapa de ayudas regionales 2024-2027: Canarias]
Para combinar correctamente los incentivos del REF hay que efectuar:
Por ejemplo:
RIC Y DIC NO PUEDEN APLICARSE SOBRE LOS MISMOS BIENES Y GASTOS.
Pero pueden coexistir sobre inversiones distintas.
Si estamos ante:
los límites actuales para Canarias son, con carácter general:
GRAN EMPRESA → 60 %
MEDIANA → 70 %
PEQUEÑA → 80 %
sobre los costes subvencionables.
Si estamos ante:
el límite es:
30 % DEL VOLUMEN DE NEGOCIOS ANUAL OBTENIDO EN CANARIAS.
Por tanto, la regla final debe ser:
NO SUMAR INCENTIVOS: CALCULARLOS, CLASIFICARLOS, CONVERTIRLOS EN AYUDA EQUIVALENTE Y COMPROBAR EL LÍMITE.
Podemos revisar:
para determinar:
QUÉ INCENTIVOS SON COMPATIBLES, CUÁNTO COMPUTA CADA UNO COMO AYUDA DE ESTADO Y QUÉ MARGEN RESTA ANTES DE ALCANZAR EL LÍMITE EUROPEO.
[QUIERO UN INFORME DE COMPATIBILIDAD Y LÍMITES DEL REF]