La Zona Especial Canaria —ZEC— es uno de los incentivos más relevantes del Régimen Económico y Fiscal de Canarias.
Su finalidad es promover:
Su principal atractivo fiscal es conocido:
TIPO ESPECIAL DEL 4 % EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
Pero debe hacerse desde el principio una precisión fundamental:
SER UNA EMPRESA ZEC NO SIGNIFICA QUE TODO EL BENEFICIO DE LA SOCIEDAD TRIBUTE AUTOMÁTICAMENTE AL 4 %.
El tipo especial solamente se aplica a la parte de la base imponible correspondiente a operaciones realizadas material y efectivamente en el ámbito geográfico de la ZEC, dentro de los límites establecidos legalmente.
La regulación principal se contiene en el Título V de la Ley 19/1994, especialmente en sus artículos 28 a 52.
[BOE — Ley 19/1994. Zona Especial Canaria]
[AEAT — Zona Especial Canaria]
La ZEC es un:
al que pueden acogerse determinadas:
y:
que desarrollen actividades económicas autorizadas en Canarias y sean inscritas en el:
Por tanto, no basta con:
constituir una sociedad en Canarias.
Hay que:
↓
↓
↓
MANTENER LOS REQUISITOS DURANTE TODO EL RÉGIMEN.
El ámbito geográfico de la Zona Especial Canaria comprende:
TODO EL TERRITORIO DE LAS ISLAS CANARIAS.
Por tanto, pueden existir entidades ZEC en:
La Ley exige que se trate de:
inscritas en el Registro Oficial ZEC.
Esto significa que no basta simplemente con decidir que una sociedad antigua quiere empezar a tributar al 4 %.
Debe analizarse la estructura empresarial y, cuando proceda, articular una nueva entidad o sucursal que cumpla todos los requisitos del régimen.
[AEAT — Ámbito de aplicación de la ZEC]
La entidad debe tener:
y:
en el ámbito geográfico de la ZEC.
No basta con disponer de:
una oficina meramente formal.
La sociedad debe tener una verdadera:
desde la que se desarrolle efectivamente su dirección y actividad.
Otro requisito consiste en que:
o, tratándose de sucursales:
resida en Canarias.
Sociedad:
Tres administradores.
Dos residen en Madrid.
Uno reside en Tenerife.
Este requisito puede quedar cumplido por residencia del administrador situado en Canarias, sin perjuicio del resto de condiciones del régimen.
El objeto social debe consistir en la realización en Canarias de alguna de las:
ACTIVIDADES ECONÓMICAS INCLUIDAS EN EL ANEXO DE LA LEY 19/1994.
Por tanto:
«QUIERO CREAR UNA EMPRESA ZEC»
no es suficiente.
Primero debemos preguntar:
La empresa puede desarrollar además otras actividades no acogidas al régimen mediante una estructura diferenciada, pero deberá respetar las correspondientes obligaciones de separación contable.
[AEAT — Actividades y ámbito de aplicación ZEC]
Una empresa pretende instalar en Tenerife un centro tecnológico dedicado a:
Antes de constituir la entidad debemos comprobar:
Solo después podrá valorarse correctamente su acceso a la ZEC.
La entidad debe realizar determinadas inversiones durante:
en elementos del inmovilizado material o intangible:
La inversión mínima es:
100.000 €
50.000 €
Una nueva entidad ZEC en Tenerife realiza:
| Inversión | Importe |
|---|---|
| Equipos informáticos | 45.000 € |
| Software e intangibles aptos | 30.000 € |
| Instalaciones | 35.000 € |
| TOTAL | 110.000 € |
Si todos los elementos cumplen los requisitos:
inversión exigida: 100.000 €
inversión realizada: 110.000 €
Una entidad ZEC se establece en La Palma.
Inversión mínima:
50.000 €
Realiza:
Equipamiento: 30.000 €
Instalaciones: 25.000 €
Total:
55.000 €
Si los activos son aptos:
CUMPLE EL REQUISITO DE INVERSIÓN.
Los activos utilizados para cumplir el requisito de inversión deben permanecer en la entidad ZEC durante el período exigido por la normativa o durante su vida útil cuando esta resulte inferior.
Como regla general no pueden transmitirse libremente.
La Ley permite, no obstante, determinados supuestos de reinversión cuando un activo se transmite, siempre que el importe correspondiente se reinvierta en nuevos elementos del inmovilizado en las condiciones exigidas y dentro del plazo previsto.
Sí, en determinados casos.
Pero el activo usado:
NO PUEDE HABERSE UTILIZADO ANTERIORMENTE PARA CUMPLIR EL MISMO REQUISITO DE INVERSIÓN ZEC.
Por tanto, al adquirir activos usados debe comprobarse su historial fiscal.
La Ley permite autorizar la inscripción o permanencia de determinadas entidades que no cumplan el volumen mínimo de inversión cuando:
en los términos previstos legalmente.
Esto confirma que la ZEC no debe analizarse exclusivamente atendiendo a la inversión.
y:
son dos piezas centrales del régimen.
La entidad debe crear puestos de trabajo en Canarias dentro de los:
y mantener, como mínimo, ese promedio anual de plantilla durante el período de disfrute del régimen.
La plantilla mínima es:
Entidad ZEC:
Debe crear dentro de los seis meses siguientes:
y mantener, como mínimo, ese promedio anual durante el período de disfrute del régimen.
No basta con contratar cinco personas durante unas semanas.
Hay que controlar:
EL PROMEDIO ANUAL DE PLANTILLA.
Entidad ZEC en Fuerteventura.
Requisito mínimo:
La entidad contrata:
4 trabajadores.
Cumple inicialmente el mínimo.
Además, ese cuarto puesto puede tener importancia en la determinación posterior del límite de base imponible susceptible de tributar al 4 %.
Cuando se hubiera ejercido anteriormente la misma actividad, bajo la misma o distinta titularidad, la Ley exige que exista creación:
NETA
de los puestos de trabajo mínimos.
Por tanto, no sería correcto trasladar simplemente una plantilla existente de otra empresa del grupo y afirmar:
«HEMOS CREADO CINCO EMPLEOS ZEC».
Debe existir realmente:
CREACIÓN NETA DE EMPLEO.
La entidad debe presentar una:
de las principales actividades económicas que pretende desarrollar.
Debe acreditar, entre otras cuestiones:
Un aspecto muy importante es que:
EL CONTENIDO DE LA MEMORIA ES VINCULANTE.
La modificación de las actividades descritas requiere, cuando proceda, autorización del Consejo Rector.
La inscripción está condicionada a una:
AUTORIZACIÓN PREVIA DEL CONSORCIO DE LA ZONA ESPECIAL CANARIA.
El procedimiento comprende:
↓
↓
↓
↓
↓
La AEAT recoge expresamente este procedimiento.
[AEAT — Procedimiento de inscripción ZEC]
Las entidades ZEC aplican un tipo especial del:
4 %
sobre la parte de la base imponible correspondiente a las operaciones realizadas material y efectivamente en el ámbito geográfico ZEC.
Base imponible ZEC susceptible de tipo especial:
500.000 €
Impuesto:
500.000 × 4 % = 20.000 €
Utilizando como comparación exclusivamente un tipo general del 25 %:
500.000 × 25 % = 125.000 €
Diferencia:
105.000 €
La ventaja puede ser extraordinariamente importante.
Esta es probablemente la advertencia más importante de toda la ficha.
Una entidad ZEC puede obtener una base imponible total de:
1.000.000 €
pero que solo:
700.000 €
correspondan fiscalmente a operaciones realizadas material y efectivamente en el ámbito ZEC.
Entonces:
700.000 €
podrán entrar, en principio, en el cálculo del tipo especial,
mientras que:
300.000 €
quedarán sometidos al régimen tributario que corresponda fuera del tipo ZEC.
Por tanto:
SOCIEDAD ZEC ≠ TODO AL 4 %.
El artículo 44 establece una fórmula para determinar el porcentaje de la base imponible atribuible a las operaciones realizadas material y efectivamente en Canarias.
Simplificando:
↓
divididas entre:
↓
=
Ese porcentaje se aplica posteriormente sobre la base imponible para determinar la parte potencialmente sujeta al:
4 %.
La AEAT desarrolla expresamente esta fórmula.
[AEAT — Determinación de la base imponible ZEC]
Ingresos y componentes positivos totales:
2.000.000 €
Operaciones computables ZEC:
1.600.000 €
Porcentaje:
1.600.000 / 2.000.000 = 80 %
Base imponible total:
500.000 €
Base atribuible inicialmente a ZEC:
500.000 × 80 % = 400.000 €
Sobre esos:
400.000 €
podrá aplicarse, si se cumplen los restantes límites:
EL 4 %.
Incluso después de calcular qué parte de la base procede de operaciones ZEC existe otro límite.
El 4 % se aplica únicamente sobre la menor de estas cantidades:
A.
La base imponible atribuible a operaciones ZEC según el porcentaje del artículo 44.
o:
B.
El límite de base determinado en función del:
EMPLEO CREADO.
Cuando la empresa cumple únicamente el requisito mínimo de empleo:
1.800.000 €
de base imponible pueden acogerse como máximo al tipo especial del 4 %, sin perjuicio de los restantes límites.
Entidad de Tenerife:
Base ZEC calculada conforme a operaciones:
1.000.000 €
Límite por empleo:
1.800.000 €
Como se toma la menor cantidad:
1.000.000 €
tributarán al 4 %.
Entidad de Tenerife:
Base atribuible a operaciones ZEC:
2.500.000 €
Límite por empleo:
1.800.000 €
Por tanto:
1.800.000 €
podrán tributar al 4 %,
mientras que los restantes:
700.000 €
tributarán conforme al régimen que corresponda.
Por cada puesto de trabajo que exceda del mínimo se añaden:
500.000 €
al límite de base imponible susceptible de beneficiarse del 4 %, hasta alcanzar 50 puestos de trabajo.
Mínimo Tenerife:
La empresa crea:
Tiene:
1 empleo adicional.
Límite:
1.800.000 + 500.000 =
2.300.000 €
de base potencialmente susceptible de tributar al 4 %.
Mínimo:
5
Empleo creado:
10
Exceso:
Incremento de límite:
5 × 500.000 = 2.500.000 €
Límite:
1.800.000 + 2.500.000 =
4.300.000 €
Por tanto, siempre que la base atribuible a operaciones ZEC alcance esa cuantía y se respeten los demás límites:
hasta 4.300.000 €
podrían tributar al 4 %.
Mínimo:
La entidad crea:
Exceso:
2
Límite:
1.800.000 + (2 × 500.000)
=
2.800.000 €
La menor exigencia mínima de empleo de las islas no capitalinas puede hacer especialmente interesante el régimen para determinados proyectos empresariales.
La Ley establece además que la reducción de la cuota producida por la aplicación del tipo especial frente al tipo general no puede superar:
EL 30 % DEL IMPORTE NETO DE LA CIFRA DE NEGOCIOS DE LA ENTIDAD ZEC
en los términos del artículo 44.6.
Este es un límite propio del régimen que debe comprobarse conjuntamente con la base ZEC.
La coordinación general con los restantes límites derivados de ayudas de Estado se estudia en:
3.8.8. Compatibilidad entre incentivos del REFSupongamos:
INCN de la entidad ZEC: 1.000.000 €
Límite de ahorro:
1.000.000 × 30 % = 300.000 €
Si, utilizando como comparación un tipo general del 25 %, la aplicación del 4 % generara un ahorro teórico de:
350.000 €
no podría mantenerse íntegramente ese ahorro si excediera del límite aplicable.
El máximo, conforme a esta regla, sería:
300.000 €
Este control debe hacerse además de determinar la base susceptible del tipo especial.
No es:
BENEFICIO × 4 %
La secuencia correcta es:
↓
↓
↓
↓
↓
TIPO DEL 4 %
↓
Entidad ZEC de Tenerife.
Empleo:
Mínimo:
5
Exceso:
2
Límite por empleo:
1.800.000 + 1.000.000 = 2.800.000 €
Base imponible total:
3.000.000 €
Porcentaje correspondiente a operaciones ZEC:
70 %
Base atribuible:
3.000.000 × 70 % = 2.100.000 €
Comparamos:
base por operaciones: 2.100.000 €
límite por empleo: 2.800.000 €
Tomamos la menor:
2.100.000 €
Cuota ZEC:
2.100.000 × 4 % =
84.000 €
La parte restante de la base:
3.000.000 − 2.100.000 = 900.000 €
tributará conforme al régimen que corresponda.
Si, únicamente para visualizar la ventaja, los 2.100.000 € hubieran tributado al 25 %:
2.100.000 × 25 % = 525.000 €
Al 4 %:
84.000 €
Diferencia:
441.000 €
Por ello la ZEC puede representar un incentivo extraordinariamente potente en proyectos con:
Y BENEFICIOS GENERADOS EFECTIVAMENTE DESDE CANARIAS.
Las entidades ZEC llevan su contabilidad conforme al:
y:
normativa contable general.
Pero existen importantes especialidades.
Deben:
necesarias para calcular el porcentaje del artículo 44.
Por tanto, el sistema contable debe permitir diferenciar claramente:
de:
OPERACIONES NO ZEC.
Una entidad desarrolla:
y además:
otra actividad no acogida.
No debería contabilizar todos los ingresos indiscriminadamente en una única cuenta sin información analítica suficiente.
Conviene estructurar:
y realizar una separación equivalente de los costes y restantes partidas cuando resulte necesaria.
El objetivo es poder justificar:
QUÉ PARTE DEL RESULTADO CORRESPONDE REALMENTE A LA ACTIVIDAD ZEC.
Cuando se desarrollen otras actividades mediante sucursal diferenciada no acogida al régimen:
DEBERÁ EXISTIR CONTABILIDAD SEPARADA.
Esto evita trasladar artificialmente al régimen del 4 % resultados derivados de actividades que no tienen derecho al incentivo.
La Ley exige además incluir en la memoria un:
de la parte de:
y:
que proceda de operaciones realizadas material y efectivamente en el ámbito ZEC.
Por tanto, nuevamente encontramos la conexión:
La memoria podría identificar:
| Concepto | Total entidad | Operaciones ZEC |
|---|---|---|
| Ingresos | 2.500.000 € | 2.000.000 € |
| Gastos operativos | 1.700.000 € | 1.300.000 € |
| Resultado | 800.000 € | 700.000 € |
El detalle exacto deberá adaptarse a las exigencias legales y a la estructura contable de la entidad.
No basta con indicar simplemente:
«LA SOCIEDAD ES ENTIDAD ZEC».
Debe existir trazabilidad entre:
↓
↓
↓
↓
TIPO DEL 4 %.
Las entidades ZEC disfrutan además de determinadas exenciones en el:
respecto de determinados:
La Ley establece las correspondientes excepciones y condiciones.
La Ley prevé además determinadas exenciones de IGIC.
Entre ellas:
en los términos legales,
y:
determinadas importaciones de bienes efectuadas por entidades ZEC.
Estas operaciones pueden mantener el derecho a deducción o devolución de las cuotas soportadas en los términos establecidos por la Ley.
Por tanto, la ventaja ZEC no se limita al Impuesto sobre Sociedades.
La AEAT establece una especialidad importante respecto de la tributación mínima del Impuesto sobre Sociedades.
La parte de la base imponible correspondiente a operaciones realizadas material y efectivamente en la ZEC que tributa al:
4 %
queda fuera de la base utilizada para calcular la tributación mínima del artículo 30 bis LIS en los términos establecidos legalmente.
Esto evita que la tributación mínima general neutralice el incentivo específico del 4 %.
La entidad ZEC debe identificar expresamente su condición en el:
y realizar las correspondientes separaciones entre:
y:
base sometida al tipo que corresponda fuera de dicho régimen.
La AEAT dispone de apartados específicos en el Manual de Sociedades para:
[AEAT — Cumplimentación del Modelo 200 para entidades ZEC]
Un proyecto ZEC debe tener:
La creación de una sociedad meramente formal con la única finalidad de facturar desde Canarias:
NO RESPONDE A LA LÓGICA NI A LOS REQUISITOS DEL RÉGIMEN.
Una empresa internacional quiere instalar en Tenerife:
centro de desarrollo de software.
Prevé:
Este es el tipo de proyecto en el que merece la pena realizar un:
para determinar:
Una sociedad pretende:
El hecho de constituir una SL en Canarias:
NO LA CONVIERTE EN UN PROYECTO ZEC.
El incumplimiento de los requisitos del artículo 31 puede determinar:
y, cuando proceda:
sanciones.
La entidad debe controlar durante todo el período:
INFORMACIÓN.
Entidad ZEC en Tenerife.
Mínimo exigido:
5 trabajadores.
Durante varios ejercicios mantiene:
6 trabajadores.
Posteriormente el promedio anual cae a:
4.
No debe tratarse como una simple incidencia laboral.
Puede existir:
INCUMPLIMIENTO DE UN REQUISITO ESENCIAL DEL RÉGIMEN ZEC.
Debe analizarse inmediatamente su incidencia fiscal y administrativa.
La ZEC puede resultar especialmente atractiva para proyectos que:
No debe evaluarse únicamente:
«PORQUE EL TIPO ES DEL 4 %».
Debe analizarse:
SI EL MODELO EMPRESARIAL ENCAJA REALMENTE EN LA ZEC.
Empresa ordinaria:
Base imponible: 1.000.000 €
Tipo ilustrativo general:
25 %
Cuota:
250.000 €
Proyecto ZEC correctamente estructurado:
Base íntegramente susceptible de 4 %: 1.000.000 €
Cuota:
40.000 €
Diferencia:
210.000 € ANUALES
Una diferencia de esta magnitud puede justificar inversiones y contratación de personal que, aun siendo requisitos del régimen, tienen a su vez valor económico para la empresa.
Supongamos:
Ahorro fiscal ZEC previsto: 210.000 €
Pero la empresa debe mantener:
La decisión correcta consiste en comparar:
menos:
=
No basta con comparar exclusivamente:
25 % frente a 4 %.
↓
↓
↓
↓
100.000 € Tenerife/Gran Canaria
50.000 € restantes islas
↓
5 Tenerife/Gran Canaria
3 restantes islas
↓
↓
↓
↓
Una vez inscrita:
[AEAT — Zona Especial Canaria]
[AEAT — Ámbito de aplicación y requisitos ZEC]
[AEAT — Especialidades del régimen fiscal ZEC]
[AEAT — Determinación de la base imponible ZEC]
[AEAT — Modelo 200 para entidades ZEC]
[BOE — Ley 19/1994. Título V: Zona Especial Canaria]
La ZEC permite aplicar un tipo especial del:
4 %
pero únicamente sobre la parte de la base imponible correspondiente a las operaciones realizadas:
y dentro de los límites establecidos legalmente.
Los principales requisitos son:
En Tenerife y Gran Canaria se exigen, con carácter general:
100.000 € DE INVERSIÓN + 5 EMPLEOS
y en El Hierro, Fuerteventura, La Gomera, Lanzarote y La Palma:
50.000 € DE INVERSIÓN + 3 EMPLEOS
El límite inicial de base sometida al 4 % es:
1.800.000 €
y aumenta en:
500.000 € POR CADA EMPLEO ADICIONAL
sobre el mínimo, dentro de los restantes límites legales.
Por ello:
ZEC NO SIGNIFICA “SOCIEDAD CANARIA AL 4 %”.
Significa:
ACTIVIDAD REAL EN CANARIAS + INVERSIÓN + EMPLEO + BASE ZEC CORRECTAMENTE DETERMINADA = POSIBLE TRIBUTACIÓN AL 4 %.
Podemos analizar:
para calcular:
QUÉ PARTE PODRÍA TRIBUTAR AL 4 % Y CUÁL SERÍA EL AHORRO FISCAL REAL
[QUIERO UN INFORME SOBRE LA ZEC]