Las operaciones vinculadas son aquellas realizadas entre determinadas personas o entidades que mantienen las relaciones definidas legalmente.
La regla fundamental es sencilla:
Las operaciones entre personas o entidades vinculadas deben valorarse por su valor de mercado.
Valor de mercado es, esencialmente, el que se habría acordado entre:
personas o entidades independientes en condiciones de libre competencia.
El artículo 18 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades contempla, entre otros, determinados supuestos de operaciones entre:
Cuando la vinculación se define por la relación:
socio ↔ sociedad
la participación debe ser, con carácter general:
igual o superior al 25 %.
La AEAT recoge expresamente este porcentaje al explicar las relaciones de vinculación.
Una persona posee:
60 %
de una sociedad.
Además presta servicios profesionales a esa sociedad.
No puede fijar cualquier precio simplemente porque controla ambas posiciones económicas.
Debe analizarse el:
valor de mercado de los servicios.
ADMINISTRADORES
Existe un matiz importante.
Las retribuciones percibidas específicamente por el ejercicio de las funciones propias de:
consejero o administrador
quedan excluidas de las reglas de operaciones vinculadas en los términos establecidos por el artículo 18.2 LIS.
No debe confundirse:
retribución por funciones de administrador
con:
otros servicios distintos que pueda prestar el socio o administrador a la sociedad.
Socio:
100 % de la sociedad
Local propiedad del socio.
Alquiler pactado:
300 €/mes
Alquiler comparable de mercado:
1.500 €/mes
La Administración puede analizar si el valor utilizado se corresponde con el valor de mercado y realizar, cuando proceda, las correcciones fiscales correspondientes.
Un socio presta:
100.000 €
a su sociedad.
Contrato:
sin intereses.
No debe suponerse automáticamente que la ausencia de intereses acordada entre ambas partes determina el tratamiento fiscal.
Debe analizarse:
La normativa contempla métodos de valoración.
Dependiendo de la operación pueden utilizarse, entre otros criterios legalmente previstos:
según las características de la operación y la información disponible.
Para el pequeño empresario no necesitamos desarrollar aquí toda la teoría de precios de transferencia.
Debe comprender una idea:
El precio debe poder justificarse.
DOCUMENTACIÓN
Determinadas operaciones vinculadas están sujetas a obligaciones de documentación.
Estas obligaciones no son idénticas en todos los casos y existen reglas simplificadas, límites y excepciones.
Por ello la web no debe afirmar:
«Toda operación vinculada exige siempre un informe completo de precios de transferencia».
Debe analizarse:
La Administración puede comprobar el valor declarado.
Cuando considere que una operación vinculada no se ha valorado correctamente puede realizar:
correcciones valorativas.
La corrección puede producir efectos en más de una de las partes relacionadas.
La AEAT recuerda que, en IRPF, cuando se realizan operaciones con una sociedad con la que existe vinculación, se aplican las reglas de valoración del artículo 18 LIS.
AEAT — Rendimientos y operaciones vinculadas
AEAT — Operaciones vinculadas y valor de mercado
«La sociedad es mía, así que puedo poner el precio que quiera.»
No.
Precisamente cuando existe una relación de vinculación adquiere especial importancia justificar que la operación responde a condiciones fiscalmente admisibles.
Grupo ATE puede analizar:
[REVISAR OPERACIÓN VINCULADA]