No debemos confundir:
factura impagada
con:
crédito fiscalmente incobrable o susceptible de deterioro.
Que el cliente se retrase no significa automáticamente que el autónomo pueda deducirse la pérdida o recuperar el IGIC.
Hay que cumplir los requisitos de cada impuesto.
En estimación directa, la normativa permite, cuando concurren determinados requisitos, reconocer fiscalmente pérdidas por deterioro derivadas de posibles insolvencias de clientes.
La AEAT recoge, entre otras, las siguientes circunstancias:
Que hayan transcurrido:
seis meses desde el vencimiento de la obligación.
Que el deudor esté declarado en:
concurso.
Que el deudor se encuentre en la situación legal contemplada por la normativa respecto del delito de alzamiento de bienes.
Que la obligación haya sido:
La concurrencia de cualquiera de estas circunstancias debe analizarse en el momento fiscal correspondiente.
Factura:
8.000 €
Vencimiento:
1 de febrero
A 31 de diciembre continúa sin cobrarse.
Han transcurrido más de seis meses desde el vencimiento.
Puede existir una pérdida por deterioro fiscalmente deducible si se cumplen los restantes requisitos.
Existen exclusiones y limitaciones.
Por ejemplo, la AEAT señala restricciones para determinados créditos:
salvo los supuestos excepcionales previstos legalmente.
Por tanto:
No basta con crear al final del año una provisión genérica diciendo que quizá algunos clientes no paguen.
AEAT — Pérdidas por deterioro de créditos por posibles insolvencias de deudores
Esta es una cuestión distinta.
La Ley del IGIC permite, cumpliendo los requisitos correspondientes, modificar la base imponible cuando determinados créditos resultan total o parcialmente incobrables.
No se recupera el IGIC simplemente porque hayan transcurrido unos días desde el vencimiento.
Existe un procedimiento específico.
La recuperación del IGIC exige atender, entre otros extremos, a:
La ATC contempla expresamente la emisión de factura rectificativa cuando se modifica la base imponible por impago.
Factura:
Base: 10.000 €
IGIC: 700 €
El cliente no paga.
El empresario ingresó previamente:
700 €
a la ATC.
Si posteriormente concurren todos los requisitos para modificar la base imponible por crédito incobrable, podrá iniciarse el procedimiento correspondiente para rectificar el IGIC.
No debe hacerse simplemente:
−700 € en la siguiente declaración
sin cumplir previamente el procedimiento.
En materia de créditos incobrables los plazos son esenciales.
No debe diseñarse la web diciendo:
«Espere seis meses y recupere el IGIC».
Eso sería excesivamente simplificador.
Deben comprobarse:
La propia ATC utiliza en sus ejemplos actuales el supuesto de un empresario cuyo volumen de operaciones no supera 6.010.121,04 €, que modifica la base imponible transcurridos seis meses en las circunstancias del ejemplo.
ATC — Preguntas frecuentes RECC y créditos incobrables
Esto debe resaltarse gráficamente:
↓
IRPF
¿Puede reconocerse fiscalmente el deterioro del crédito?
↓
IGIC
¿Puede modificarse la base imponible para recuperar el impuesto repercutido?
Son dos preguntas diferentes.
Cumplir los requisitos en IRPF no significa automáticamente haber cumplido los requisitos del IGIC.
[COMPROBAR SI PUEDO RECUPERAR IRPF/IGIC]