Esta es una cuestión particularmente importante.
No tiene las mismas consecuencias:
presentar voluntariamente tarde
que:
esperar a recibir un requerimiento de Hacienda.
Cuando el contribuyente presenta voluntariamente una autoliquidación con resultado a ingresar después del plazo, sin que exista requerimiento previo, resulta aplicable el régimen de:
recargos por declaración extemporánea del artículo 27 de la Ley General Tributaria.
Actualmente, el recargo es:
1 %
más:
1 % adicional por cada mes completo de retraso.
Hasta alcanzar los doce meses.
Deuda:
5.000 €
Presentación fuera de plazo antes de cumplirse un mes completo.
Recargo:
1 %
Resultado:
50 €
sin perjuicio de las restantes reglas aplicables.
Deuda:
5.000 €
Retraso:
3 meses completos.
Recargo:
1 % + 3 % = 4 %
Recargo:
200 €
Cuando han transcurrido más de doce meses desde el final del plazo, el recargo pasa a ser:
15 %.
Además, comienzan a exigirse intereses de demora por el período transcurrido desde el día siguiente a la finalización de esos doce meses hasta la presentación.
La regulación se encuentra en el artículo 27 de la Ley General Tributaria. (BOE)
https://sede.agenciatributaria.gob.es/Sede/procedimientos/GZ71.shtml
Fuente normativa
https://www.boe.es/buscar/act.php?id=BOE-A-2003-23186
Cuando resulta aplicable correctamente el régimen del artículo 27 por presentación extemporánea sin requerimiento previo, el recargo sustituye, en los términos legales, a la sanción que pudiera corresponder por esa presentación tardía.
Por ello existe una diferencia práctica muy importante entre:
regularizar espontáneamente
y:
regularizar después de una actuación administrativa.
Si la Administración ya ha iniciado una actuación con conocimiento formal del contribuyente, no estamos necesariamente ante la misma situación del artículo 27.
Pueden aparecer:
dependiendo del incumplimiento.
Por ello:
Recibir un requerimiento cambia sustancialmente el análisis.
¿Qué ocurre si se presenta tarde una declaración:
No se aplica automáticamente el mismo recargo porcentual calculado sobre una deuda inexistente.
Puede entrar en juego el régimen sancionador correspondiente por incumplimiento de obligaciones tributarias.
Modelo informativo obligatorio.
Resultado económico:
0 €
Se presenta fuera de plazo.
No puede concluirse:
«Como no había nada que pagar, no pasa nada».
El incumplimiento puede generar una sanción aunque no exista cuota tributaria.
También debe distinguirse:
presentación fuera de plazo
de:
declaración presentada en plazo pero incorrecta.
Dependiendo del error puede ser necesario:
No debe solucionarse automáticamente cualquier error presentando de nuevo el mismo modelo.
Cuando existe una obligación incumplida, analizar y, cuando corresponda, regularizar antes de un requerimiento puede producir un régimen jurídico diferente del aplicable después de la actuación administrativa.
Por ello, la recomendación debe ser:
Si detecta una declaración pendiente, no espere a que Hacienda la detecte. Analice inmediatamente cómo debe regularizarse.
Caso A
Autónomo descubre voluntariamente que olvidó presentar una autoliquidación a ingresar.
La regulariza antes de cualquier requerimiento.
Puede entrar en el régimen de recargos del artículo 27 LGT.
Caso B
El autónomo no hace nada.
Recibe requerimiento.
Posteriormente presenta la declaración.
La situación ya debe analizarse dentro del procedimiento iniciado y puede tener consecuencias sancionadoras distintas.
La AEAT recuerda expresamente que no tienen la consideración de gasto fiscalmente deducible:
Grupo ATE puede determinar:
[SOLICITAR ANÁLISIS DE DECLARACIÓN FUERA DE PLAZO]