El autónomo que desarrolla una actividad económica como persona física tributa en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) por el rendimiento obtenido de su actividad.
La primera idea que debe quedar clara es:
El autónomo no tributa simplemente por lo que factura ni por el dinero que entra en su cuenta bancaria.
Debe determinarse el rendimiento neto fiscal de la actividad aplicando las reglas del IRPF.
En estimación directa, de forma muy simplificada, el punto de partida es:
Ingresos computables
− Gastos fiscalmente deducibles
− Amortizaciones que correspondan
= Rendimiento neto
A partir de ahí pueden resultar aplicables otras reglas, reducciones y ajustes fiscales.
Por tanto:
facturación ≠ rendimiento fiscal ≠ IRPF a pagar
Un arquitecto obtiene durante el ejercicio:
Ingresos: 90.000 €
y ha soportado:
Gastos: 38.000 €
No puede limitarse a calcular:
90.000 − 38.000 = 52.000 €
y considerar definitivamente que ésa es la cantidad por la que tributará.
Habrá que comprobar:
Esta cuestión es especialmente importante.
Un profesional compra una máquina por:
12.000 €
que utilizará durante varios ejercicios.
No debe concluir automáticamente:
«He pagado 12.000 €, por tanto este año tengo 12.000 € más de gasto».
Puede tratarse de un elemento de inmovilizado cuyo coste deba recuperarse fiscalmente mediante amortizaciones.
La diferencia entre:
gasto corriente
e:
inversión
es esencial para determinar correctamente el rendimiento.
Tampoco debe confundirse:
facturar
con:
cobrar.
La imputación temporal de los ingresos y gastos se rige por las reglas fiscales correspondientes.
Por ello, que una factura permanezca pendiente de cobro al final del ejercicio no significa automáticamente que pueda ignorarse fiscalmente.
El rendimiento de las actividades económicas puede determinarse mediante:
Estimación directa
Con dos modalidades:
Estimación objetiva
Conocida habitualmente como:
módulos.
No todos los autónomos pueden elegir libremente entre los tres sistemas.
La actividad, volumen de operaciones, renuncias, exclusiones y restantes requisitos legales determinan cuál resulta aplicable.
Una vez determinado el rendimiento de la actividad, éste se integra en el IRPF del contribuyente conforme a las reglas del impuesto.
No existe, por tanto, un único:
«tipo de IRPF del autónomo».
Dos autónomos obtienen exactamente:
45.000 € de rendimiento neto.
Uno puede tener exclusivamente esos ingresos.
El otro puede tener además:
Su resultado final de IRPF puede ser diferente.
Cuando un profesional emite una factura sometida a retención, la cantidad retenida constituye un pago a cuenta de su IRPF.
Honorarios profesionales:
1.000 €
Si la operación está sometida a una retención del 15 %:
Retención: 150 €
El cliente paga al profesional una cantidad inferior porque ingresa esos 150 € a Hacienda por cuenta del profesional.
Esto no significa que el IRPF definitivo de ese ingreso sea necesariamente el 15 %.
La retención se tendrá posteriormente en cuenta al calcular la declaración anual.
AEAT — Métodos para determinar el rendimiento de actividades económicas
AEAT — Cuadro comparativo de estimación directa normal y simplificada
Grupo ATE puede revisar sus ingresos, gastos, inversiones y amortizaciones y determinar el rendimiento fiscal de la actividad.
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