La Reserva para Inversiones en Canarias no termina cuando la empresa dota la reserva ni cuando compra un activo.
Para conservar el beneficio fiscal deben cumplirse dos obligaciones temporales diferentes:
y después:
Confundir ambos plazos es uno de los errores más frecuentes.
La Agencia Tributaria distingue expresamente entre el plazo de materialización y el plazo de mantenimiento.
Las cantidades destinadas a la RIC deben materializarse, con carácter general, en el plazo máximo de:
3 AÑOS
contados desde la fecha del devengo del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al ejercicio en que se dota la reserva.
La AEAT señala que, en la práctica, este sistema puede representar un período próximo a cuatro años si se considera:
más:
los tres años posteriores.
Supongamos una sociedad cuyo ejercicio coincide con el año natural.
Obtiene beneficios en:
2025
La RIC correspondiente se dota con cargo a ese beneficio.
El devengo del Impuesto sobre Sociedades se produce:
El plazo general de tres años finalizará:
Por tanto, simplificando:
RIC 2025
puede materializarse durante:
sin perjuicio de que existan inversiones anticipadas realizadas en los términos permitidos por la norma.
Con carácter general, la inversión se entiende realizada:
y no simplemente:
La AEAT recoge expresamente esta regla, incluso para las adquisiciones financiadas mediante arrendamiento financiero.
RIC:
200.000 €
Fecha límite de materialización:
La empresa compra una máquina:
Factura:
200.000 €
Pero la instalación termina y la máquina entra en funcionamiento:
No debería concluirse que la RIC se materializó el 15 de diciembre únicamente porque existe factura.
La fecha decisiva, con carácter general, es:
es decir, la entrada en funcionamiento.
Este tipo de retraso puede provocar un incumplimiento del plazo de materialización.
Misma situación.
La máquina se adquiere:
y queda instalada y funcionando:
La materialización se habrá producido, en principio, dentro del plazo.
Por eso, cuando una RIC está próxima a vencer, no basta con comprobar:
Hay que comprobar:
La normativa permite también realizar inversiones antes de la dotación de la reserva.
Son las denominadas:
Estas inversiones pueden considerarse materialización de la RIC dotada con cargo a beneficios obtenidos:
siempre que se cumplan los restantes requisitos.
Una sociedad adquiere en 2026 maquinaria apta por:
300.000 €
Todavía no dispone de una RIC previa.
Podrá, en los términos legales, vincular la inversión a dotaciones realizadas con beneficios de:
2026, 2027, 2028 o 2029
siempre que se cumplan las condiciones del régimen.
Una vez que la empresa ha realizado correctamente la inversión comienza otra obligación:
La regla general establece que determinados activos en los que se materializa la RIC deben permanecer en funcionamiento en la empresa durante:
sin ser objeto, con carácter general, de:
El período de mantenimiento está vinculado a la:
Máquina:
Plazo general de mantenimiento:
Durante ese período deberá permanecer en funcionamiento en la empresa, salvo que resulte aplicable alguna de las excepciones o reglas de sustitución.
RIC 2025:
150.000 €
La sociedad compra una máquina apta por:
150.000 €
Entrada en funcionamiento:
Tenemos:
Cumplido en 2027.
Desde:
hasta:
1 de septiembre de 2032.
Esto significa que una RIC correspondiente a 2025 puede continuar generando obligaciones fiscales hasta varios años después.
Cuando la materialización se realiza en:
el plazo general de mantenimiento se eleva a:
10 AÑOS
La Ley 19/1994 y la AEAT recogen expresamente esta especialidad.
Suelo apto adquirido y afectado correctamente:
El período de mantenimiento deberá alcanzar, con carácter general:
1 de julio de 2037.
La legislación contempla la posibilidad de que el elemento patrimonial deje de permanecer en la empresa antes de completar los cinco años por razón de su permanencia o duración económica.
En estos casos no se considera incumplido automáticamente el requisito si se procede a:
por otro elemento patrimonial que:
La sustitución puede realizarse:
o:
dentro de los 6 meses siguientes a su baja en balance.
Una máquina materializó:
RIC = 100.000 €
Después de tres años queda obsoleta y se da de baja.
Valor neto contable en ese momento:
40.000 €
La empresa adquiere dentro de los seis meses otra máquina apta por:
60.000 €
La nueva inversión puede permitir continuar cumpliendo el período de mantenimiento.
Pero hay que distinguir:
40.000 €
necesarios para sustituir el valor neto contable del activo anterior,
de:
20.000 €
de inversión adicional.
La nueva adquisición no supone una nueva materialización por la parte que simplemente sustituye el valor neto contable del activo anterior; solo el exceso podría analizarse como nueva materialización si concurren los restantes requisitos.
Activo original:
Coste: 120.000 €
RIC imputada:
120.000 €
Después de tres años:
Valor neto contable = 50.000 €
Se sustituye por otro activo apto:
Coste = 90.000 €
A efectos de mantenimiento:
50.000 €
sustituyen el valor neto contable anterior.
Los restantes:
40.000 €
constituyen inversión adicional y no deben confundirse automáticamente con la sustitución.
El nuevo activo deberá mantenerse durante el período necesario para completar los cinco años correspondientes a la materialización original.
La Ley contempla también expresamente la:
En ese caso deberá procederse a su sustitución en términos equivalentes a los previstos para la baja anticipada.
Una máquina en la que se materializó RIC resulta destruida por un siniestro antes de completar el plazo.
No significa necesariamente que se pierda automáticamente el beneficio fiscal.
Debe analizarse y ejecutar, cuando proceda, la:
dentro de las condiciones legales.
Una regla fundamental es:
Máquina:
materialización RIC: 200.000 €
Entrada en funcionamiento:
Venta:
Solo han transcurrido:
2 años.
La transmisión se produce antes de completar el período general de mantenimiento.
Antes de vender debe analizarse si puede utilizarse alguna posibilidad legal de sustitución o si la operación producirá incumplimiento.
La empresa razona:
«LA MÁQUINA YA ESTÁ TOTALMENTE AMORTIZADA, POR TANTO PUEDO VENDERLA».
No necesariamente.
El período fiscal de mantenimiento de la RIC:
NO DEPENDE SIMPLEMENTE DE QUE CONTABLEMENTE EL ACTIVO ESTÉ AMORTIZADO.
Debe comprobarse el plazo exigido por el artículo 27.
Como regla general, los elementos deben permanecer en funcionamiento en la empresa sin ser objeto de:
o:
cesión a terceros para su uso.
Sin embargo, existen reglas específicas para contribuyentes cuya actividad económica consiste precisamente en:
Los contribuyentes dedicados a la actividad económica de arrendamiento o cesión a terceros pueden aplicar el régimen cuando se cumplen las condiciones legales.
Entre otras:
Por tanto:
«EL ACTIVO ESTÁ ALQUILADO»
no significa automáticamente:
«SE INCUMPLE LA RIC».
Hay que analizar si el arrendamiento constituye precisamente la actividad económica admitida por el régimen.
Desde 2025 existen reglas específicas para determinadas inversiones en inmuebles situados en Canarias destinados de forma novedosa al:
En estos supuestos, el plazo de permanencia comienza a computarse desde:
EL INICIO EFECTIVO DEL ARRENDAMIENTO.
La reforma de 2025 prevé una regla muy práctica.
No se considera interrumpida la cesión cuando la vivienda vuelva a arrendarse dentro de:
desde su desocupación.
Pero el período de mantenimiento deberá ampliarse por el tiempo durante el cual la vivienda haya permanecido desocupada.
Vivienda apta:
Posteriormente queda vacía:
y vuelve a arrendarse:
Ha estado desocupada:
3 meses.
Como se vuelve a arrendar dentro del plazo de seis meses:
pero el período de mantenimiento se amplía en:
3 MESES.
Si la vivienda queda desocupada:
y no vuelve a arrendarse hasta:
han transcurrido:
8 meses.
Ya no nos encontramos dentro de la regla especial de seis meses.
La operación deberá analizarse como posible incumplimiento de los requisitos.
Cuando la RIC se materializa mediante determinados valores previstos en el artículo 27.4.D, estos deben permanecer en el patrimonio del contribuyente durante:
y los derechos de uso o disfrute asociados no pueden ser cedidos a terceros en los términos prohibidos por la norma.
RIC materializada en participaciones:
200.000 €
Adquisición:
Como regla general deberán mantenerse hasta:
1 de junio de 2032.
Los activos pueden financiarse mediante contratos de arrendamiento financiero.
Pero la reducción queda condicionada al:
EJERCICIO EFECTIVO DE LA OPCIÓN DE COMPRA.
Maquinaria en leasing:
valor: 150.000 €
El activo entra en funcionamiento y se utiliza correctamente durante el plazo.
Pero al final del contrato la empresa:
no ejerce la opción de compra.
Puede producirse el incumplimiento del requisito que condicionaba la reducción fiscal.
Por eso los expedientes RIC financiados mediante leasing deben llevar un control específico de:
LA OPCIÓN DE COMPRA.
La cuenta de Reserva para Inversiones en Canarias debe permanecer:
mientras los bienes en los que se materializó deban mantenerse en la empresa.
Por tanto, no debemos controlar únicamente el activo.
Hay que controlar simultáneamente:
y:
RESERVA RIC.
RIC 2025:
200.000 €
Materializada en una máquina.
Período de mantenimiento pendiente:
hasta 2032.
No debe disponerse libremente de la reserva en 2029 únicamente porque:
la inversión ya fue realizada.
La indisponibilidad continúa mientras persista el correspondiente período de mantenimiento.
Mientras no haya concluido el período de mantenimiento, la memoria de las cuentas anuales debe seguir incluyendo la información exigida por el:
ARTÍCULO 27.13 DE LA LEY 19/1994.
La AEAT recuerda expresamente esta obligación.
Por tanto, una materialización antigua no debe desaparecer de la memoria simplemente porque:
ya no esté pendiente de inversión.
Mientras exista:
continúa existiendo:
OBLIGACIÓN DE INFORMACIÓN.
| RIC | Activo | Entrada funcionamiento | Fin mantenimiento | Estado |
|---|---|---|---|---|
| 2024 | Máquina A | 15/04/2025 | 15/04/2030 | En mantenimiento |
| 2025 | Instalación B | 01/09/2026 | 01/09/2031 | En mantenimiento |
| 2025 | Suelo C | 01/12/2026 | 01/12/2036 | En mantenimiento |
| 2026 | Equipo D | 20/02/2027 | 20/02/2032 | En mantenimiento |
Este cuadro debería formar parte del expediente fiscal permanente de cada sociedad con RIC.
Además debe existir otro cuadro distinto:
| RIC | Importe pendiente | Fecha límite materialización |
|---|---|---|
| RIC 2025 | 60.000 € | 31/12/2028 |
| RIC 2026 | 150.000 € | 31/12/2029 |
| RIC 2027 | 200.000 € | 31/12/2030 |
No debemos mezclar:
con:
PLAZO PARA MANTENER LO INVERTIDO.
RIC 2025
Dotación:
300.000 €
Máquina A:
150.000 €
Entrada en funcionamiento:
1/7/2026
Mantenimiento:
hasta 1/7/2031
Máquina B:
100.000 €
Entrada en funcionamiento:
1/3/2028
Mantenimiento:
hasta 1/3/2033
50.000 €
Fecha límite:
31/12/2028
Tenemos una única:
RIC 2025
pero tres situaciones diferentes:
Si la sociedad no realiza la inversión dentro del plazo legal, se produce un incumplimiento.
La consecuencia general es:
junto con:
y, cuando proceda:
SANCIONES.
RIC:
100.000 €
Ahorro fiscal inicial, suponiendo un tipo ilustrativo del 25 %:
25.000 €
La empresa no materializa la RIC dentro del plazo.
No basta con pensar:
«PAGAREMOS LOS 25.000 € QUE NOS AHORRAMOS».
Fiscalmente deberá realizarse la correspondiente:
con:
y podrán existir consecuencias sancionadoras.
También existe incumplimiento cuando, después de haber materializado correctamente, se deja de cumplir la obligación de mantenimiento.
Por ejemplo:
no ejercicio de la opción de compra en leasing.
La AEAT ha reiterado en 2026 que disponer de la RIC antes de terminar el plazo de mantenimiento provoca la integración en la base imponible de las cantidades que originaron la reducción.
La regla general es que la regularización se efectúa en:
EL EJERCICIO EN QUE SE PRODUCE EL INCUMPLIMIENTO.
RIC aplicada:
2025
Activo correctamente adquirido:
2027
Venta indebida:
2029
El incumplimiento se produce:
EN 2029
y será en ese ejercicio donde deberá efectuarse la integración fiscal correspondiente.
No todas las infracciones producen necesariamente el mismo efecto.
La AEAT ha aclarado en 2026 que mantener la reserva en balance:
constituye infracción tributaria formal, pero no necesariamente produce por sí sola la pérdida del beneficio fiscal de la RIC.
En cambio, la disposición anticipada de la reserva antes de terminar el mantenimiento sí puede provocar la integración fiscal.
Por ello debemos distinguir:
de:
INCUMPLIMIENTO FORMAL.
El control debe realizarse durante todo el ejercicio.
La empresa piensa vender en octubre una máquina RIC.
Antes de firmar la venta debe comprobar:
El análisis debe hacerse:
y no al preparar posteriormente el Modelo 200.
Máquina A:
Fin mantenimiento:
1/1/2032
La empresa quiere sustituirla en:
1/1/2030
Valor neto contable:
30.000 €
Antes de darla de baja puede adquirir otra máquina apta por:
50.000 €
De esta forma puede estudiar la aplicación de la regla de sustitución y evitar un incumplimiento, siempre que se respeten exactamente los requisitos legales.
Toda empresa con RIC debería mantener un:
que incluya:
Puede utilizarse incluso un sistema interno sencillo:
RIC totalmente materializada y activos dentro de mantenimiento.
RIC pendiente con vencimiento próximo.
ROJO
Plazo próximo, activo vendido, baja, cesión o posible incumplimiento.
Esto permite detectar problemas antes de que se conviertan en regularizaciones fiscales.
Para cada inversión deben constar:
Cuándo se compra.
Cuándo se entiende producida, con carácter general, la materialización.
Cuándo termina la obligación fiscal.
Factura:
10/12/2026
Entrada en funcionamiento:
15/02/2027
Fin mantenimiento:
15/02/2032
La fecha fiscal fundamental para la materialización y el comienzo del mantenimiento es:
15/02/2027
no la fecha de factura.
Para cada inversión RIC deben conservarse:
Un cuadro interno puede adoptar esta forma:
| Activo | RIC | Coste | RIC imputada | Entrada funcionamiento | Fin mantenimiento |
|---|---|---|---|---|---|
| Máquina A | 2025 | 120.000 € | 100.000 € | 01/04/2026 | 01/04/2031 |
| Equipo B | 2025 | 80.000 € | 80.000 € | 15/09/2026 | 15/09/2031 |
| Suelo C | 2026 | 150.000 € | 100.000 € | 01/02/2027 | 01/02/2037 |
Este registro debería conciliarse con:
MODELO 200.
Para cada RIC debemos responder a dos preguntas.
RIC:
↓
Devengo:
↓
↓
FECHA LÍMITE DE MATERIALIZACIÓN.
Activo:
↓
Entrada en funcionamiento:
↓
o:
↓
↓
FIN DEL MANTENIMIENTO.
RIC 2025:
200.000 €
Fecha límite para materializar:
31/12/2028
La sociedad adquiere:
Maquinaria: 200.000 €
Factura:
10/12/2028
Entrada en funcionamiento:
20/12/2028
Materialización:
Fin del mantenimiento:
20/12/2033
Durante ese período:
Por tanto, una RIC de:
2025
puede continuar generando obligaciones hasta:
2033
o incluso más tiempo cuando existan inversiones con reglas especiales.
[AEAT — Reserva para Inversiones en Canarias: plazos y mantenimiento]
[AEAT — Requisitos de la RIC]
[AEAT — Novedades de la RIC desde 2025]
[AEAT — Consecuencias del incumplimiento de la RIC]
[BOE — Ley 19/1994, artículo 27]
La RIC está sometida a dos relojes distintos:
3 AÑOS
desde el devengo del impuesto correspondiente al ejercicio de dotación.
La inversión se entiende realizada, con carácter general:
CUANDO EL ACTIVO ENTRA EN FUNCIONAMIENTO.
5 AÑOS
con carácter general.
10 AÑOS
cuando se trata de suelo.
Durante ese período:
Por ello:
MATERIALIZAR LA RIC NO SIGNIFICA TERMINAR CON LA RIC.
Después comienza el período de mantenimiento.
Podemos revisar las dotaciones e inversiones de cada ejercicio y preparar un calendario con:
[QUIERO UN INFORME DE PLAZOS Y MANTENIMIENTO DE MIS RIC]