La dotación de la Reserva para Inversiones en Canarias —RIC— es la decisión por la que una empresa destina una parte de los beneficios obtenidos en Canarias a una reserva específica, obteniendo a cambio una reducción en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades.
La regla general es:
HASTA EL 90 % DEL BENEFICIO NO DISTRIBUIDO
procedente de establecimientos situados en Canarias.
Pero esa regla aparentemente sencilla exige realizar varios cálculos.
No debe confundirse:
con:
ni con:
ni con:
REDUCCIÓN FISCAL EFECTIVAMENTE APLICABLE.
La regulación fundamental está en el artículo 27 de la Ley 19/1994.
[BOE — Ley 19/1994. Artículo 27 RIC]
La AEAT dedica un apartado específico a la RIC y ofrece además ejemplos prácticos sobre su cálculo y cumplimentación en el Modelo 200.
[AEAT — Reserva para Inversiones en Canarias]
[AEAT — Supuestos prácticos de la RIC]
La reducción se aplica a las dotaciones efectuadas a la RIC hasta el límite del:
90 % DE LA PARTE DEL BENEFICIO DEL PERÍODO QUE NO SEA OBJETO DE DISTRIBUCIÓN
siempre que proceda de establecimientos situados en Canarias.
Por tanto, la fórmula básica es:
BENEFICIO NO DISTRIBUIDO COMPUTABLE × 90 %
=
Una sociedad obtiene:
Beneficio: 100.000 €
No reparte dividendos y, simplificando, todo el beneficio es computable a efectos de RIC.
Beneficio no distribuido:
100.000 €
Límite:
100.000 × 90 % = 90.000 €
Por tanto:
RIC MÁXIMA = 90.000 €
La empresa podría decidir dotar:
No existe obligación de dotar el máximo.
Este punto debe quedar claro.
Si el límite máximo es:
90.000 €
la sociedad no está obligada a dotar 90.000 €.
Puede decidir dotar:
60.000 €
si sus inversiones previstas justifican ese importe.
La pregunta correcta no es:
«¿CUÁNTO PODEMOS DOTAR COMO MÁXIMO?»
sino también:
«¿CUÁNTO NOS CONVIENE DOTAR?»
Esa decisión debe coordinarse posteriormente con la capacidad real de materialización.
La Ley considera beneficio no distribuido, a estos efectos, el destinado a nutrir reservas:
EXCLUIDA LA RESERVA LEGAL.
Por tanto, la reserva legal no forma parte del beneficio no distribuido que sirve de base para calcular el límite de la RIC.
Esta exclusión es muy importante.
Supongamos:
Beneficio del ejercicio: 100.000 €
La sociedad debe destinar:
Reserva legal: 10.000 €
y no reparte dividendos.
A efectos simplificados:
Beneficio susceptible de nutrir reservas distintas de la legal:
100.000 − 10.000 = 90.000 €
El 90 % será:
90.000 × 90 % = 81.000 €
Por tanto:
RIC MÁXIMA TEÓRICA = 81.000 €
No sería correcto calcular:
100.000 × 90 % = 90.000 €
si esos 10.000 € deben destinarse a reserva legal.
Supongamos:
Beneficio: 200.000 €
Aplicación prevista:
Beneficio no distribuido computable:
200.000 − 10.000 − 50.000 = 140.000 €
Límite RIC:
140.000 × 90 % = 126.000 €
Por tanto:
RIC MÁXIMA TEÓRICA = 126.000 €
El resto podrá quedar en otras reservas.
Beneficio después de impuestos:
300.000 €
La Junta General acuerda:
| Destino | Importe |
|---|---|
| Reserva legal | 10.000 € |
| RIC | 180.000 € |
| Reservas voluntarias | 60.000 € |
| Dividendos | 50.000 € |
| TOTAL | 300.000 € |
Antes de aprobarlo debemos comprobar que:
300.000 − 10.000 − 50.000 = 240.000 €
Límite del 90 %:
240.000 × 90 % = 216.000 €
La dotación prevista es:
180.000 €
Como:
180.000 < 216.000
la dotación se encuentra dentro del límite.
En el ejemplo anterior el máximo era:
216.000 €
pero la sociedad decide dotar:
180.000 €
Esto es perfectamente posible.
El resto:
36.000 €
de capacidad teórica no utilizada no se convierte automáticamente en una RIC pendiente.
Simplemente no se ha ejercitado el incentivo por ese importe.
Existe además otro límite esencial:
LA RIC NO PUEDE HACER NEGATIVA LA BASE IMPONIBLE.
La Ley establece expresamente que la reducción no puede determinar que la base imponible resulte negativa.
Esto significa que podemos tener:
superior a:
REDUCCIÓN FISCAL APLICABLE.
Supongamos:
Beneficio no distribuido computable: 200.000 €
Límite del 90 %:
180.000 €
La sociedad pretende dotar:
180.000 €
Pero su base imponible previa a la reducción es:
120.000 €
La RIC no puede dejar una base negativa.
Por tanto, la reducción fiscal aplicable no podrá superar:
120.000 €
en los términos legalmente procedentes.
Este supuesto demuestra por qué no basta con calcular el 90 %.
También debe comprobarse:
LA BASE IMPONIBLE DISPONIBLE.
La RIC se dota con cargo al beneficio mercantil, pero la reducción se aplica sobre la:
BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES.
Por ello pueden existir diferencias entre:
y:
debido a:
Supongamos:
Beneficio contable: 150.000 €
Existe un ajuste fiscal positivo por gasto no deducible:
+30.000 €
Base imponible previa:
180.000 €
La dotación RIC se calcula atendiendo al beneficio no distribuido computable.
Pero la reducción fiscal se practica sobre la base imponible.
Son dos planos diferentes:
determina cuánto beneficio puede destinarse a RIC.
determina cuánto de esa dotación puede reducir la base imponible.
La Ley establece además que las asignaciones a reservas se consideran disminuidas por las cantidades que se hayan detraído de los fondos propios:
Esta regla pretende evitar que se genere artificialmente una RIC mientras simultáneamente se están retirando recursos de los fondos propios.
Supongamos:
Beneficio destinado a reservas: 200.000 €
Pero durante el período se produce una detracción computable de fondos propios de:
40.000 €
A efectos del cálculo:
200.000 − 40.000 = 160.000 €
Límite:
160.000 × 90 % = 144.000 €
Por tanto:
RIC MÁXIMA = 144.000 €
y no 180.000 €.
No todo beneficio de una sociedad domiciliada en Canarias tiene por qué ser automáticamente apto.
Debe analizarse qué parte procede de:
ESTABLECIMIENTOS SITUADOS EN CANARIAS.
La normativa incluye, en los términos legalmente establecidos:
En sociedades con actividad dentro y fuera de Canarias será necesario separar correctamente los resultados.
Una sociedad obtiene:
Beneficio total: 500.000 €
Del análisis económico resulta:
Beneficio Canarias: 300.000 €
Beneficio Península: 200.000 €
No podemos calcular la RIC sobre:
500.000 €
La referencia será, en principio y con los ajustes correspondientes:
LOS 300.000 € PROCEDENTES DEL ESTABLECIMIENTO CANARIO.
La dotación se realiza con cargo al beneficio del ejercicio correspondiente mediante el acuerdo de:
APLICACIÓN DEL RESULTADO.
Por tanto, existe una diferencia temporal entre:
y:
APROBACIÓN DE CUENTAS Y APLICACIÓN DEL RESULTADO.
Ejercicio:
2025
Cierre:
La Junta General aprueba las cuentas y la aplicación del resultado en:
La reserva dotada corresponde a:
RIC 2025
aunque su asiento de aplicación del resultado se formalice en 2026.
La RIC debe figurar en el balance:
y mantiene carácter indisponible durante el período legal correspondiente.
No existe una cuenta única obligatoria denominada exactamente «RIC» en el cuadro de cuentas del PGC.
En la práctica debe habilitarse una subcuenta específica de reservas especiales, por ejemplo:
Es muy recomendable individualizarla por ejercicio:
Esto facilita el control fiscal posterior.
Supongamos:
Beneficio del ejercicio: 200.000 €
Aplicación acordada:
El asiento será:
| Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
| 200.000 € | (129) Resultado del ejercicio | |
| (114X) RIC 2025 | 150.000 € | |
| (113) Reservas voluntarias | 30.000 € | |
| (526) Dividendo activo a pagar | 20.000 € | |
| 200.000 € | TOTAL | 200.000 € |
La RIC queda así integrada en:
EL PATRIMONIO NETO DE LA SOCIEDAD.
Esto debe quedar muy claro.
La sociedad no contabiliza:
«GASTO POR RIC».
La RIC es una:
Por tanto:
sino que:
DESTINA PARTE DEL RESULTADO YA OBTENIDO A UNA RESERVA.
El efecto fiscal se produce mediante la correspondiente reducción de la base imponible.
La AEAT exige reflejar separadamente la RIC en el Modelo 200.
En el modelo correspondiente a 2025 aparece un cuadro específico:
“RÉGIMEN ESPECIAL DE LA RESERVA PARA INVERSIONES EN CANARIAS (LEY 19/1994)”
en el que se informa, entre otros extremos, de:
La reducción de la base imponible se refleja además mediante el correspondiente:
en la declaración.
La AEAT utiliza en sus ejemplos prácticos la casilla:
[00404] Reserva para inversiones en Canarias
para reflejar la reducción correspondiente.
La propia AEAT utiliza ejemplos en los que una sociedad presenta:
Beneficio no distribuido: 1.000.000 €
Límite:
1.000.000 × 90 % = 900.000 €
Si decide dotar:
RIC: 800 €
la dotación es válida porque:
800 < 900.000
La cantidad se consigna:
[AEAT — Supuestos prácticos RIC]
La AEAT prevé que, a efectos de determinados pagos fraccionados, se tenga en cuenta el importe de la RIC que la entidad prevea realizar.
Las instrucciones del Modelo 202 disponen de una clave específica para informar del:
IMPORTE CORRESPONDIENTE A LA RESERVA PARA INVERSIONES EN CANARIAS QUE SE PREVEA REALIZAR.
Esto demuestra que la RIC no debe planificarse únicamente cuando se presenta el Modelo 200.
Conviene proyectarla durante el propio ejercicio.
[AEAT — Modelo 202: pagos fraccionados y RIC]
La memoria tiene un papel esencial.
Mientras no haya concluido el período de mantenimiento correspondiente, la empresa debe informar de:
importe y ejercicio.
importe y ejercicio de dotación.
importe, fecha, ejercicio de dotación e identificación de los elementos.
importe y fecha.
relacionados con cada inversión.
solicitadas o concedidas respecto de las inversiones.
Por tanto:
LA MEMORIA NO ES UNA MERA FORMALIDAD.
Es una parte esencial del control fiscal de la RIC.
La sociedad ha dotado con cargo a los beneficios correspondientes al ejercicio 2025 una Reserva para Inversiones en Canarias por importe de:
150.000 €
Al cierre del ejercicio, dicha reserva figura separadamente en el patrimonio neto bajo la denominación:
“Reserva para Inversiones en Canarias — RIC 2025”
La sociedad deberá informar adicionalmente, en tanto subsistan las obligaciones legales, del estado de materialización, inversiones realizadas, fechas, subvenciones y otros beneficios fiscales correspondientes.
| Ejercicio RIC | Dotación | Materializada | Pendiente |
|---|---|---|---|
| 2023 | 100.000 € | 100.000 € | 0 € |
| 2024 | 150.000 € | 100.000 € | 50.000 € |
| 2025 | 200.000 € | 0 € | 200.000 € |
Este cuadro debería completarse con el detalle de las inversiones y fechas correspondiente.
No recomendamos utilizar una única cuenta:
«RIC: 500.000 €»
sin desglose.
Es mucho más seguro utilizar:
RIC 2023: 100.000 €
RIC 2024: 150.000 €
RIC 2025: 200.000 €
porque cada dotación tiene:
La dotación de la RIC forma parte de:
que aprueba la Junta General.
La certificación de los acuerdos sociales debe ser coherente con:
RIC
DIVIDENDOS.
Las cuentas anuales depositadas en el Registro Mercantil reflejarán la RIC a través de:
La Junta General acuerda aplicar el beneficio de:
250.000 €
de la siguiente forma:
| Destino | Importe |
|---|---|
| Reserva legal | 10.000 € |
| Reserva para Inversiones en Canarias 2025 | 180.000 € |
| Reservas voluntarias | 40.000 € |
| Dividendos | 20.000 € |
| TOTAL | 250.000 € |
Este acuerdo debe coincidir con:
MODELO 200.
El depósito de las cuentas no significa que el registrador haya comprobado:
El Registro Mercantil controla fundamentalmente:
LA REGULARIDAD FORMAL DEL DEPÓSITO.
La comprobación fiscal corresponde a:
LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.
La Ley 19/1994 establece expresamente sanciones.
La falta de contabilización de la RIC en los términos legalmente exigidos puede ser sancionada con:
2 % DE LA DOTACIÓN QUE DEBIÓ EFECTUARSE.
La falta de inclusión en la memoria de la información obligatoria puede dar lugar igualmente a una multa proporcional del:
2 % DE LAS DOTACIONES QUE DEBIERON INCLUIRSE.
Y la inclusión de datos falsos, incompletos o inexactos en la memoria puede ser sancionada con:
100 € POR DATO
con un mínimo de:
1.000 €.
Esto demuestra que:
son requisitos fiscales sustantivamente importantes.
Supongamos una sociedad de Tenerife con:
Beneficio contable: 400.000 €
De ese beneficio:
La Junta debe dotar:
Reserva legal: 10.000 €
y quiere repartir:
Dividendos: 50.000 €
Simplificando:
Beneficio canario:
350.000 €
Menos reserva legal:
−10.000 €
Menos distribución:
−50.000 €
Beneficio no distribuido computable:
290.000 €
Límite RIC:
290.000 × 90 % = 261.000 €
Por tanto:
DOTACIÓN MÁXIMA TEÓRICA = 261.000 €
La empresa prevé inversiones por:
200.000 €
y decide dotar:
200.000 € DE RIC
El resto se destina a reservas voluntarias.
Supongamos una aplicación final simplificada:
| Destino | Importe |
|---|---|
| Reserva legal | 10.000 € |
| RIC | 200.000 € |
| Reservas voluntarias | 140.000 € |
| Dividendos | 50.000 € |
| TOTAL | 400.000 € |
Asiento:
| Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
| 400.000 € | (129) Resultado del ejercicio | |
| (112) Reserva legal | 10.000 € | |
| (114X) RIC 2025 | 200.000 € | |
| (113) Reservas voluntarias | 140.000 € | |
| (526) Dividendo activo a pagar | 50.000 € |
Supongamos que la base imponible previa permite aplicar íntegramente la reducción.
Reducción RIC:
200.000 €
Con un tipo meramente ilustrativo del 25 %:
Ahorro fiscal inicial:
200.000 × 25 % = 50.000 €
Por tanto:
DOTACIÓN RIC: 200.000 €
AHORRO FISCAL INICIAL: 50.000 €
No deben confundirse ambas cifras.
Una empresa puede tener capacidad teórica para dotar:
261.000 €
pero decidir dotar solo:
200.000 €
porque ese es el volumen razonable de inversión previsto.
Esta es generalmente una planificación más coherente que dotar el máximo simplemente para reducir el impuesto.
Por tanto:
RIC MÁXIMA ≠ RIC ÓPTIMA
Para justificar correctamente la dotación conviene mantener un expediente que contenga:
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[AEAT — Reserva para Inversiones en Canarias]
[AEAT — Supuestos prácticos de la RIC]
[AEAT — Requisitos de la RIC]
[AEAT — Modelo 200: Régimen especial de la RIC]
[AEAT — Modelo 202: pagos fraccionados y previsión de RIC]
[BOE — Ley 19/1994, artículo 27]
La dotación de la RIC exige determinar correctamente:
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LÍMITE DEL 90 %
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La RIC debe además:
Por tanto, una correcta dotación es simultáneamente una operación:
Podemos calcular:
para determinar:
[QUIERO UN INFORME SOBRE LA DOTACIÓN DE LA RIC]