Al finalizar el ejercicio, la sociedad determina contablemente si ha obtenido beneficios o pérdidas. Pero el beneficio obtenido no se reparte automáticamente entre los socios: es necesario decidir formalmente qué destino se le da.
A esta decisión se la denomina aplicación del resultado.
La propuesta corresponde normalmente al órgano de administración y se incorpora a las cuentas anuales. Posteriormente, la Junta General, al aprobar dichas cuentas, resuelve sobre la aplicación del resultado del ejercicio.
¿A qué puede destinarse el beneficio?
El beneficio obtenido por una sociedad puede tener distintos destinos:
Por tanto, una sociedad puede obtener beneficios y decidir no repartir dividendos, destinándolos total o parcialmente a fortalecer sus fondos propios.
Antes de repartir dividendos hay que comprobar la situación patrimonial
La Junta General no dispone libremente de todo el beneficio obtenido.
Antes de aprobar su distribución deben comprobarse, entre otras cuestiones:
1. Las pérdidas de ejercicios anteriores.
Si existen pérdidas que hayan reducido el patrimonio neto por debajo de la cifra del capital social, el beneficio debe destinarse a compensarlas antes de proceder a su distribución.
2. La reserva legal.
Debe comprobarse si está completamente dotada. Mientras no alcance el límite legal, una parte del beneficio deberá destinarse obligatoriamente a ella.
3. Las reservas estatutarias.
Los estatutos sociales pueden imponer determinadas dotaciones adicionales.
4. Las reservas indisponibles.
Determinadas partidas del patrimonio neto están sometidas a restricciones legales y no pueden utilizarse libremente para repartir dividendos.
5. El patrimonio neto resultante.
No puede acordarse una distribución de beneficios si, como consecuencia de ella, el patrimonio neto resultara inferior al capital social.
6. Los posibles incentivos fiscales.
Antes de repartir el beneficio conviene comprobar si mantener una parte en la sociedad permite aplicar algún beneficio fiscal, como la reserva de capitalización o, especialmente para las empresas canarias, la Reserva para Inversiones en Canarias (RIC).
Supongamos que EMPRESA CANARIA, S.L. presenta al cierre del ejercicio los siguientes datos:
| Concepto | Importe |
|---|---|
| Capital social | 100.000 € |
| Reserva legal existente | 15.000 € |
| Pérdidas de ejercicios anteriores | 10.000 € |
| Beneficio del ejercicio | 100.000 € |
La sociedad ha obtenido 100.000 € de beneficio, pero la Junta no debería limitarse a decidir cuánto quiere repartir a los socios.
Debe determinar previamente qué parte del resultado debe o conviene destinar a cada finalidad.
Supongamos que acuerda la siguiente aplicación:
| Aplicación | Importe |
|---|---|
| Compensación de pérdidas anteriores | 10.000 € |
| Reserva legal | 5.000 € |
| Reservas voluntarias | 35.000 € |
| Dividendos | 50.000 € |
| TOTAL BENEFICIO APLICADO | 100.000 € |
¿Por qué se destinan 5.000 € a reserva legal?
Porque la reserva legal existente asciende a 15.000 € y debe alcanzar el 20 % del capital social. Si el capital es de 100.000 €, el límite es:
100.000 × 20 % = 20.000 €
Por tanto, únicamente faltan:
20.000 − 15.000 = 5.000 €
Aunque, con carácter general, debe destinarse a reserva legal el 10 % del beneficio del ejercicio, en nuestro ejemplo no es necesario destinar 10.000 €, porque con 5.000 € la reserva alcanza ya el límite legal de 20.000 €.
Al cierre del ejercicio, el beneficio figura en la cuenta:
129 — Resultado del ejercicio
Una vez que la Junta General aprueba las cuentas y acuerda la aplicación del resultado, se cancela la cuenta 129 y se distribuye su importe entre las cuentas correspondientes a los destinos acordados.
Asiento contable
Siguiendo nuestro ejemplo:
| Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
| 100.000 € | (129) Resultado del ejercicio | |
| (121) Resultados negativos de ejercicios anteriores | 10.000 € | |
| (112) Reserva legal | 5.000 € | |
| (113) Reservas voluntarias | 35.000 € | |
| (526) Dividendo activo a pagar | 50.000 € | |
| 100.000 € | TOTAL | 100.000 € |
El asiento refleja exactamente el acuerdo adoptado por la Junta:
100.000 € de beneficio → 10.000 € compensan pérdidas + 5.000 € reserva legal + 35.000 € reservas voluntarias + 50.000 € dividendos.
El acuerdo de aplicación del resultado genera una deuda de la sociedad frente a los socios.
Por eso los 50.000 € destinados a dividendos se registran inicialmente en:
(526) Dividendo activo a pagar.
Cuando posteriormente se efectúe el pago, deberá contabilizarse la salida de tesorería y, en su caso, la correspondiente retención fiscal.
Por ejemplo, prescindiendo aquí del importe concreto de la retención:
| Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
| 50.000 € | (526) Dividendo activo a pagar | |
| (4751) Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas | Retención | |
| (572) Bancos | Importe líquido pagado |
La retención practicada deberá posteriormente ingresarse en la Hacienda Pública.
Es importante distinguir dos momentos:
Al cierre del ejercicio se determina el resultado contable y aparece el beneficio en la cuenta (129) Resultado del ejercicio.
Cuando la Junta General aprueba las cuentas y acuerda la aplicación del resultado, se registra contablemente el destino de ese beneficio.
Por ejemplo, si una sociedad cierra su ejercicio el 31 de diciembre de 2025 y la Junta General aprueba las cuentas y la aplicación del resultado el 30 de junio de 2026, será en 2026 cuando se contabilice el acuerdo de aplicación del resultado.
Beneficio contable y base imponible no son lo mismo
No debe confundirse el resultado contable que aparece en la cuenta 129 con la base imponible del Impuesto sobre Sociedades.
El resultado contable constituye el punto de partida para determinar la base imponible, pero puede ser necesario efectuar ajustes extracontables derivados de las diferencias entre las normas contables y las fiscales.
Por ello pueden coexistir:
resultado contable → ajustes fiscales → base imponible → Impuesto sobre Sociedades.
La AEAT explica la determinación de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades y los ajustes que pueden producirse respecto del resultado contable.
[AEAT — Base imponible del Impuesto sobre Sociedades]
Especial atención en Canarias
Antes de acordar el reparto del beneficio de una empresa canaria resulta especialmente importante analizar si interesa distribuirlo entre los socios o mantener una parte en la sociedad.
La decisión puede afectar a la posibilidad de aplicar determinados incentivos fiscales, entre ellos la Reserva para Inversiones en Canarias (RIC).
Una sociedad canaria obtiene 300.000 € de beneficio y sus socios pretenden repartir 250.000 € como dividendo.
Antes de aprobar ese reparto conviene estudiar si resulta económicamente más favorable:
repartir 250.000 €,
o
repartir una cantidad inferior y destinar parte del beneficio no distribuido a reservas, examinando la posible aplicación de la RIC u otros incentivos fiscales.
No se trata simplemente de decidir cuánto dinero quieren cobrar los socios. La aplicación del resultado puede formar parte de la planificación financiera y fiscal de la sociedad.
[AEAT — Reserva para Inversiones en Canarias (RIC)]
En resumen
La aplicación del resultado determina qué se hace con el beneficio obtenido por la sociedad.
El proceso puede sintetizarse así:
BENEFICIO DEL EJERCICIO
↓
¿Existen pérdidas anteriores?
↓
¿Hay que dotar reservas obligatorias?
↓
¿Conviene constituir reservas voluntarias o fiscales?
↓
¿Qué cantidad puede repartirse legalmente?
↓
DIVIDENDOS / RESERVAS / OTRAS APLICACIONES
Una correcta aplicación del resultado exige analizar conjuntamente la situación contable, mercantil, financiera y fiscal de la sociedad.
¿Quiere que analicemos cómo aplicar el beneficio de su sociedad?
Podemos revisar las cuentas anuales, las pérdidas acumuladas, las reservas existentes, el importe susceptible de reparto y los incentivos fiscales aplicables antes de que la Junta General adopte el acuerdo.
[QUIERO UN INFORME SOBRE LA APLICACIÓN DEL RESULTADO]