Cuando un trabajador o pensionista cobra en un año cantidades correspondientes a ejercicios anteriores, surge una pregunta frecuente:
¿En qué Declaración de la Renta debo incluirlas?
La respuesta no consiste necesariamente en declararlas en el año en que el dinero llega a la cuenta bancaria.
La regla general establece que los rendimientos del trabajo se imputan al período impositivo en que sean exigibles por su perceptor.
La normativa contiene, además, reglas específicas para los atrasos.
Cuando, por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente, los rendimientos del trabajo se perciben en un período distinto de aquel en que fueron exigibles, deben imputarse al ejercicio en el que correspondían.
Esto puede hacer necesario modificar la declaración del ejercicio correspondiente.
Una empresa debía pagar a Elena en 2024 una cantidad de:
4.000 €
por diferencias salariales.
Por causas no imputables a Elena, el pago se realiza finalmente en 2025.
No debe incluir automáticamente esos 4.000 € como salario ordinario de 2025.
Debe analizarse el ejercicio en que los rendimientos eran exigibles y realizar, en su caso, la regularización correspondiente a ese período.
Año de cobro y año de tributación no siempre coinciden.
Cuando concurren los requisitos de la regla especial de atrasos, la regularización se efectúa dentro del plazo específicamente establecido.
La AEAT señala que estas regularizaciones, efectuadas en el plazo correspondiente, no comportan sanción, intereses de demora ni recargo por el mero hecho de tratarse de esos atrasos.
Este punto merece especial cuidado.
Para declaraciones correspondientes a 2024 y ejercicios posteriores, el sistema general de modificación en IRPF es la autoliquidación rectificativa.
Sin embargo, cuando los atrasos corresponden a ejercicios anteriores a 2024, la propia AEAT indica que continúa utilizándose el sistema anterior de autoliquidación complementaria para esos ejercicios.
Por tanto, no basta con saber a qué año corresponde el atraso: también hay que determinar qué procedimiento de regularización debe utilizarse.
Existe una regla especial cuando el derecho a percibir la renta o su cuantía estaba pendiente de resolución judicial.
En estos casos debe analizarse la fecha en que la resolución adquiere firmeza y, si el cobro se produce posteriormente, las reglas específicas previstas para los atrasos.
Un trabajador reclama judicialmente determinadas diferencias salariales.
La sentencia que reconoce definitivamente su derecho adquiere firmeza en 2025, pero la empresa le paga en 2026.
No debe decidirse el ejercicio de tributación mirando únicamente la fecha de la transferencia bancaria.
Hay que aplicar conjuntamente las reglas relativas a:
AEAT — Percepción de atrasos de rendimientos del trabajo — Renta 2025
https://sede.agenciatributaria.gob.es/Sede/ayuda/manuales-videos-folletos/manuales-practicos/irpf-2025/c18-cuota-liquida-resultante-autoliquidacion/regularizacion-situaciones-tributarias/supuestos-especificos-irpf/percepcion-atrasos-rendimientos-trabajo.html
Grupo ATE puede determinar a qué ejercicio deben imputarse, qué declaración debe modificarse y cuál es el procedimiento correcto para regularizarlos.
[SOLICITAR INFORME PERSONALIZADO]